新会计准则下我国上市公司财务管理的完善构想

[摘要]新会计准则从2007年1月1日起实施以来，至今已近六年。在准则的引导下，企业的会计信息供给体系逐渐规范，财务管理水平逐渐提高，尤其对上市公司来说，准则发挥了巨大的影响作用。但是必须看到，在准则的实际实施过程中，上市公司财务管理仍然存在一些问题。本文归纳总结了当前我国上市公司财务管理中存在的主要问题并提出了相应的完善建议。

[关键词]新会计准则；上市公司；财务管理

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2012）52-0081-02

1新会计准则的实施背景

随着我国市场经济飞速发展，原有的会计准则已经不能满足市场和企业财务运营的需要。为了规范上市公司的会计信息供给体系，提高上市公司会计信息质量，财政部于2006年颁布了新会计准则，并于2007年1月1日起在沪深两市的部分公司中开始实施。近六年来，新准则对很多上市公司的会计操作行为产生了重要影响，已经较为顺利地实现了与国际会计惯例的匹配。但是，新的会计准则必然要求配备新的、科学的财务管理体系，来帮助上市公司更高效率的提升管理水平，从企业各个部门之间以及企业在整个行业乃至整个市场经济环境中稳步发展。这就要求上市公司在财务管理的实际过程中，不断完善管理水平，适应市场发展需求。

2新会计准则概要解读

对比原有会计准则不难发现，新准则的变化主要体现在八个方面：

一是公允价值，体现在投资性房地产、金融工具、债务重组、非货币交易等方面；二是存货方面采取了更加先进的成本调整方法；三是无形资产的资本化处理；四是防止企业利用资产减值提高利润；五是将公允价值计量引入了债务重组；六是允许部分因存贷发生的借款费用资本化；七是通过衍生金融工具凸显隐性风险；八是对财务报表进行合并。

这些变化，从宏观来看不仅非常有利于资本的国际运作和资产的良性循环，也能够促成建立科学的上市公司财务评价体系。财务管理的目标就是使企业价值获得最大化，对上市公司来说就是使股票价格最大化和现金流入稳定增长，只有健全的财务体系作保障，才能达到这两个价值目标。

3新会计准则下我国上市公司财务治理中暴露的问题如上所述，新会计准则对我国上市公司财务治理起到了不可忽视的重要并且积极的影响。但是，尽管如此，任何一个新生事物在实际操作中，依然会出现一些同样不可小视并且对结果影响重大的问题。

3.1会计目标定位问题

上市公司财务管理的终极目标是为企业和股东创造最大化的财富和价值，但是出于实际情况考虑，一些上市公司由于只顾眼前、不顾长远而过于追求短期利润，这就造成了这些上市公司的会计目标定位与公司的长远发展之间的脱节。同样是利润最大化，但是建立在短期发展目标视野下的财务管理制度，是无法为企业创造越来越大的发展空间的，更加无法从长远的角度促进企业发展。倘若上市公司没有定位符合企业长远发展的会计目标，恶性循环的结果将会使原本运作良好的上市公司逐步陷入多种经营、定位混乱的境地，甚至会使公司遭到市场的抛弃。

3.2财务监督机制问题

原则上，上市公司每年年初都应要求其下属公司进行预算编制，每半年对财务情况汇总和分析，每个月报送财务报告等，并且建立完整的监督体系对财务进行监督。但是，在现实操作中，一些上市公司不仅缺乏严谨的财务监督机制，更对经营活动中发现的反常现象，如财务造假、舞弊等睁一只眼、闭一只眼，缺乏确切的问责机制，也没有给出明确的界定。这使得新会计准则的实施不能有效地深入到财务管理的局部和深处。

3.3理财行为问题

“高风险、高回报”理财观念使得一些上市公司在理财行为的处理上过于偏激。在利润最大化的目标驱动下，一些上市公司忽视了稳健的原则，他们因为少数几次冲动的“大手笔”获得了高额利润，就极端的认为想要获得最大化的财富收益，最好的方法就是“剑走偏锋”。可是事实上，忽视了稳中求涨、保值中增值的道理，一旦偏激的理财行为中出现问题，就极有可能落入万劫不复的深渊，因为高风险、高回报的背后，必然永远回归到高风险这个关键词上。因此如果上市公司对资本结构和理财观念没有正确的认识，很容易造成债滚债的恶性循环。

3.4内部控制制度问题

内控问题是我国上市公司财务管理中的老问题了，新会计准则的实施，从一定层面上对这一问题有所缓解，但目前看来财务管理失效的现象仍比较严重。事实上，任何一个公司在运行过程中都会遇到诸如财务风险、行业风险、市场风险等问题，而将风险降到最小的方法就是在问题出现前就准确预料并采取措施避免它，这一点对上市公司来说尤为重要，更与公司内部控制制度密不可分。在我国，有部分上市公司的董事会并没有根本独立于股东与经理层，越权决策现象普遍，股东大会华而不实，而内部审计制度流于形式更使得内部控制制度的建立难以实现，这些问题都正在严重困扰着上市公司财务管理的科学发展。

4新会计准则下完善我国上市公司财务治理的建议4.1树立可持续发展的财务管理目标

就像企业文化引导着企业行为的方向一样，上市公司的财务管理必须树立并坚持科学的目标，才能始终朝着正确的方向发展并且达到预期结果。我国上市公司财务管理的环境在新会计准则颁布后已经发生了变化，那么其财务管理目标也理应相应的进行调整和扩充，以保证公司的可持续发展。财务管理目标是驱动财务行为的根本力量，不同的目标会导致不同的财务行为，进而产生不同的财务管理结果。如果上市公司能够制定可持续发展的、长远的财务管理目标，必然能够获得长期的、可持续的发展，能够真正满足包括股东在内的最多的相关利益群体的利益。

4.2构建科学的财务管理机制

上市公司要将公司财务管理机制的完善与公司治理结构的完善放在同样重要的位置。一方面，上市公司应严格避免内控情况的发生，可以通过引入外部董事、突出监事会作用、确保公司高层各司其职并且相互监督的方式来减少道德风险，同时建立监督控制机制，从全局上控制公司的财务风险动态，尤其要加强内部审计、预算管理和授权批准等；另一方面，市场和法制也应努力保障上市公司的财务合理、独立运作，减少行政干预，给上市公司财务管理水平的提高创造条件，通过里应外合达到财务行为的和谐与平衡。

4.3确定合理的资金运营结构

受内外部因素的共同作用，一方面上市公司应实事求是，结合自身规模以及目前的发展阶段对资金和资源进行合理配置，尤其是对中小上市公司和刚上市的公司来说，绝不能为了获取眼前利益选择盲目融资和扩张。比如可以采用提前还债或者债转股的方式降低负债率。另一方面，从外部环境来说，国家政策也应不断进行升级，比如加速银行体系改革，调整上市公司债务结构等。

4.4重视提高上市公司的财务信息质量

信息质量对资本市场的运作影响巨大，而从新会计准则的内容上看，其对会计信息的质量要求再次达到一个新的高度，要求建立确定的财务信息质量监督体系，严格财务管理流程和方法，保证公司资产的完整性，充分发挥财务管理的协作作用，在公司利益稳健增长的前提下，防范经营风险、财务风险、市场风险等问题，真正起到推动公司健康、持续发展的重要作用。因为虽然新会计准则能在一定程度上减少财务造假行为，但这必须建立在审计机构的配合基础上，而审计机构的工作水平又是由审计人员的水平和审计环境决定的。因此在新形势下，上市公司财务管理的重点是防止企业利用新、旧准则的过渡造假上市。并在日常财务工作中，严格执行新准则的重点要求，确保信息的及时、真实、完整披露。

此外，对于公允价值的使用，在新会计准则的要求下，我国上市公司要从中国市场经济实际和当前资本市场的现况出发，谨慎实行，提高企业的盈余管理水平，向国际管理水平看齐。在全球化背景下，这对于降低我国上市公司在全球经济市场的运营风险，使我国上市公司在其他国家会计标准不同的情况下也能降低市场和法律风险具有重要意义。

4.5培养高素质的财务管理人员

新会计准则的颁布实施旨在使我国的会计准则与国际接轨，但是毕竟新的准则才刚刚实施几年，尽管新准则从论证和出台都展示了其创新的科学性，但是由于缺乏能够应用国际会计准则和管理的高水平、高素质的财务管理人才，我国的新会计准则在实际操作中还远不能达到国际标准。任何一个行业的从业人员，只有具备了良好的职业道德和高超的职业技能，才能游刃有余的处理复杂的工作，完成各级挑战，帮助企业更好更快的创造价值。优秀的现代财务管理人才应具备多种素质：忠诚的职业操守；精准的职业判断力；深厚的财务管理理论知识体系；复杂财务关系处理能力；突发问题解决能力等，这就需要上市公司提高人才选拔标准，同时加强对在岗员工的培训，拓宽员工晋升激励渠道，多方面保证财务管理工作的高效进行。

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[作者简介]陈恬朵（1991—），女，汉族，四川南充人，四川大学工商管理学院2009级会计学ACCA专业。