关于现金流量表的一点改进——适合管理层阅读的现金流量表

张晓君

摘 要:文章在原有现金流量表的大框架下，将原有现金流量表进行改进，根据改进后的报表模式，各个企业都可以将适合本企业的经营活动和业务版块装进去，得到适合本企业高管层阅读的报表。

关键词:现金流量表 适合管理层阅读 改进

中图分类号:F230文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2012）08-156-01

目前财政部执行的现金流量表，将企业的现金流分成三大部分，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，企业的这三大活动，涵盖了生产经营的所有重大方面，也体现了企业现金的来龙去脉，加上现金流量期初余额和本期净增加额，可以得出现金期末余额。

对于企业的董事长、总经理、副总经理等高级管理层而言，这样的现金流量表编出来后交给他们看，并不能看出这些数据与本企业的业务有什么直接的关联，换个角度说，这样的现金流量表只是数字，本企业的生产经营事项、业务版块并没有在里面鲜活地反映。笔者根据存在的这一问题，在原有现金流量表的大框架下，将原有现金流量表进行改进，根据改进后的报表模式，各个企业都可以将适合本企业的经营活动和业务版块装进去，得到适合本企业高管层阅读的报表。改进后的报表格式简略如下：

下面对改进后的报表进行详细说明。

第一大部分:现金及现金等价物期初余额,在原有报表基础上增加了“其中保证金等暂不能动用的资金”一项，是要提醒管理者，在期初的现金中，有些因公司对外提供保函等以保证金形式存于银行的现金，不能动用，只有到期解付之后才能转变成能够动用的现金。

第二大部分: 经营活动现金流量，在“经营活动现金流入”中将原表中的销售商品、提供劳务收到的现金细化为收到本企业某几种主要产品的现金流入、提供某几种主要劳务的现金流入、废旧物资出售的现金流入、收到上级拨款以及其他现金流入等，让报表阅读者轻松了解与企业现金流入相对应的经济事项，有本期金额和上期金额，可以进行对比。在“经营活动现金流出”中，将购买商品、接受劳务支付的现金相应地也细化成为制造某几种主要产品采购原料的现金流出，在分析备注中可以将采购付现比率、与某种产品本期产量是否匹配，是否存在超计划采购的情况加以简要说明。在支付人工成本现金流出的分析备注中，可以将本期职工平均人数、人均工资和福利支出的主要项目做简要列示。在支付税款现金流出中，将本企业的几个主要税种现金支出单独列示，不仅了解纳税总额，对几大税种的分别纳税额也有了清楚的了解。

第三大部分:投资活动现金流量，在投资活动现金流入中，将收回投资收到的现金细化为几项大的投资项目收回的现金，同时在分析备注中将收回投资的原因简要说明。将取得投资收益收到的现金也具体到取得某一家公司的投资收益。将处置固定资产收回的现金净额和处置无形资产和其他长期资产收回的现金净额分别列示，并简要说明处置资产的原因。将处置子公司及其他营业单位收到的现金净额也具体到被处置子公司的名称。所有投资活动现金流出项目也同流入一样做了详细分析。

第四大部分:筹资活动产生的现金流量，筹资活动现金流入中将取得借款收到的现金细化到借款银行，吸收投资收到的现金注明吸收对象。

第五大部分:汇率变动对现金及现金等价物的影响，可以在分析备注中说明受哪个币种影响汇率变动及变动趋势。

第六大部分:现金及现金等价物净增加额，为第二至五部分的现金及现金等价物净增加额的合计数，与原表相比没有变动。

第七大部分: 现金及现金等价物期末余额，与第一大部分一样，增加了“其中保证金等暂不能动用的资金”，可以让管理者清楚实际可动用的现金数量，而避免针对账面数做了资金计划后，因某些现金的不能动用而使计划不能执行。

从以上对改进后报表的分析可知，此表的大结构与原表相同，只是在每一大项下面装进了企业的经营活动、投资活动和筹资活动的具体事项。除填列本期金额、上期金额外，增加了分析备注一列，这一列非常重要，它与每一大项下的具体事项相呼应。此表通过整体架构的细化设计和分析备注的配合，反映出了企业的重大经济事项的现金流入和支出情况，将企业的经营活动鲜活地体现在了报表中，使阅读者更加快捷和清晰明了的得到了最有效的信息，为管理者决策提供了更为有效的依据。

参考文献：

1.周俊华.浅谈现金流量表的编制与分析.大众商务，2010（6）

2.李雪莉.企业现金流量表分析探讨.黑龙江电力，2007（12）

（作者单位：济南轨道交通装备有限责任公司 山东济南 250022）

（责编:贾伟）