后危机时代公司整合报告的构想及创新——基于FESG四维信息与SWOT分析的思考

汪祥耀,潘 莹

(浙江财经学院会计学院,浙江 杭州 310018)

一、后危机时代公司报告改革的背景

21世纪是一个信息流充斥的时代,网络技术的不断发展使得世界各地的信息和知识都处于大爆炸状态,造成信息量大、信息质量差、信息价值低等问题,信息超载 (Information Overload)的现象也随之而生。特别是经济发展飞速的背景下,公司报告作为向外界传达信息的主要媒介,其内容和形式已达到了无法接受的规模。随着人们关注的角度越来越宽泛,公司发布的信息也越来越多样化,具体分为财务与非财务信息。对于财务信息来说,除了传统的财务报表外,公司还会提供各种各样的财务数据分析报告;而对于非财务信息的种类就更为繁多,诸如智力资本报告、无形资产报告、员工报告、环境报告、社会责任报告、内部控制报告、公司治理报告、可持续发展报告、各类调研和咨询报告等。这只是以定期或不定期报告形式发布的信息,其他以网络、报纸、电视等媒体渠道发布的信息更是数不胜数。这其中不乏重复的、不相关联的,甚至是互斥的信息,使得股东、顾客、供应商、政府和社会大众等利益相关者从中准确了解企业的真实状况变得越来越困难,这就是所谓的信息超载造成的信息不足问题。

随着后金融危机时代的到来,全球对 “降低报告复杂性”提出了更高的要求,会计准则制定的复杂性问题备受关注。国际会计准则理事会 (IASB)也一直致力于降低财务报告的复杂性而在不断地完善国际财务报告准则 (IFRS),特别是金融危机把金融工具会计问题推到了风口浪尖上,故IASB和FASB于2008年底联合启动了 “金融工具确认和计量”改进项目,旨在降低金融工具会计的复杂性,以改善财务报告的质量。同时对公允价值的计量和披露也进行了研究,并于2011年5月发布了公允价值计量的最新准则IFRS 13“公允价值计量”。其他各项会计准则的制定过程中也均将降低复杂性作为其中一个目标,从而体现了后金融危机时代对降低财务报告复杂性的重视程度。

与此同时,气候变化、全球生态系统的加剧破坏以及有限自然资源的过度使用可能是目前全世界面临的最大挑战。若想有效解决这些挑战,需要深层次地变化我们当前的经济模式。目前会计准则和上市规则要求下的信息并不能完全反映重要的环境和社会因素,诸如气候变化、资源的利用和人权等,尽管这些因素的基本影响已经纳入到公司当前和未来业绩表现及对创造可持续发展经济的贡献的评估中了。虽然一些公司已经在尝试披露这一方面信息,但是很少是以与战略方向和财务业绩相关且有助于公司间和年度间比较或表明风险和机会的方式提出来的。全球报告倡议组织(GRI)①全球报告倡议组织(Global Reporting Initiative,GRI)成立于1997年,是由美国的一个非政府组织 “对环境负责的经济体联盟” (Coalition for Environmentally Responsible Economies,简称CERES)和联合国环境规划署 (UnitedNations EnvironmentProgramme,简称UNEP)共同发起的,秘书处设在荷兰的阿姆斯特丹。于2006年公布了一份具有广泛影响的 “可持续发展报告框架”,其核心部分是可持续发展报告指南 (现为第3版,称 “G3指南”),主要为各类组织和企业披露可持续发展绩效提供指引,目前已被全球数以千计的企业所应用。它促进了公司报告的透明度和可靠性,并为利益相关者提供一个普遍适用且可比的框架使其能够理解报告中披露的信息。可持续发展报告是一个广义的概念,指企业报告其经济、环境、社会方面的绩效,它有时又被称为三重底线报告 (ESG报告)或企业社会责任报告。G3指南对可持续发展报告作出以下定义:企业可持续发展报告是以可持续发展为目标,衡量及披露机构的绩效并向机构内外的利益相关者解释的一项活动[1]。然而,我们看到,编制单独的可持续发展报告在为使用者提供更多增量信息的同时,也为企业带来更多的负担,同时也会产生信息超载问题。因此,在当前情况下,很有必要在分析和整理现有各类财务报告与非财务报告基础上,设计并编制一份更为综合及精要的 “整合报告”(Integrated Reporting),以满足报告使用者对企业多方面信息的了解。

2010年8月2日,GRI和英国威尔士亲王的可持续发展会计项目 (A4S)宣布成立一个致力于发展整合报告框架及编制标准的国际机构——国际整合报告委员会 (IIRC)[2]。“整合报告”旨在将财务、环境、社会和治理 (financial,environmental,social and governance)等方面的信息加以整合,集中反映在一张综合报告中,以提高企业报告的有用性并能够满足新兴的、可持续的、全球的经济发展模式的需要。IIRC指出发展整合报告框架的目标包括:提供更广泛和更长久的决策后果以支持长期投资者的信息需求;明确可持续发展和经济价值间的联系以反映影响长期表现和情况的环境、社会、治理和财务因素之间的相互关系;提供将环境和社会因素系统地考虑到报告和决策中去的必要框架;调整业绩指标以避免过度强调短期财务业绩;使报告更接近管理当局在日常经营时所使用的信息。

综上可见,公司报告未来的发展趋势,将是在重视可持续发展及企业长期战略的框架下,以原有的三重底线报告 (ESG报告)为基础,融入财务报告中的经济及财务信息,将财务绩效 (F)、环境保护 (E)、社会责任 (S)和公司治理 (G)四个方面的信息整合在一份单一的报告中,形成所谓的 “整合报告”。本文将这种报告称为FESG报告。FESG虽然是我们首提的新概念,但它是在可持续发展理念和整合报告创意的基础上形成的。

二、整合报告理论研究及实践的国际进展

IIRC呼吁改进现行财务报告体系,提出建立可持续会计与整合报告框架的设想。整合报告框架和可持续会计讨论的是,未来的公司报告应该整合财务的和非财务的信息、历史的和预测的信息,全面反映企业与环境、社会及其他相关方面的联系,为领导者决策提供更加全面、相关、精确的支持,由此促进企业与经济社会共同的持续发展。因此,如何整合现有的各种财务和非财务报告,将历史信息披露纳入实时报告体系,提供满足商业战略需要的高质量的分析及预测,就成为可持续会计与整合报告需要解决的主要问题。随着IIRC于2010年8月的成立,全球掀起了一场实践可持续报告和整合报告的热潮。

IIRC成立后,先后在中国北京、印度孟买、瑞士达沃斯、美国纽约等地召开会议,来自全球企业界、会计界、监管机构、非政府组织以及准则制定机构等方面的代表汇聚一堂,共同研究建立国际整合报告框架,探索全球经济可持续发展的新路径。2011年1月17日,英国威尔士亲王和康沃尔女公爵殿下首席私人秘书迈克尔◦皮特爵士在北京召开的IIRC第一次会议上指出,整合报告是协助全球经济迎接21世纪挑战的一个重要基石,即摒弃当前过度利用有限自然资源的不可持续模式,帮助已经享受高质量生活的人们,发展可维持高标准生活水平的经济,并帮助数亿未能享受高质量生活的人们,创造可维持高标准生活水平的经济[3]。在2011年1月27日瑞士达沃斯举行的世界经济论坛 (WEF)年会上有一个关于整合报告 (IR)方面的会议,名为 “新现实下的会计:重构公司报告”。该会议试图回答这个问题:随着人们对与全球商业相关的环境、社会和道德风险越来越感关注,公司报告应该怎样重新设计才能将这些风险的关键信息整合在一个通用框架中?与会者讨论了在21世纪采用一项全新的公司整合报告框架将带来的优势及面临的挑战。全球金融危机的渐渐褪去,掀起了一场关于公司报告相关性的争论以及是否应该将诸如环境、社会和治理绩效等外部效应纳入到公司报告中去。会议得出了以下三点结论:现行的企业报告模式存在一定程度的缺陷;任何一种新的会计格式都应将注意力集中在内部化外部效应,如环境和社会影响;相关机构需要进一步推进有关简洁、可比的整合报告框架的讨论[4]。

在2011年5月召开的纽约会议上,与会者一致认为要实现IIRC将整合报告作为主要报告形式这一目标,需要相关各方的重大努力,并对即将发布的讨论文件中的关键要素达成一致意见。同时IIRC呼吁感兴趣的公司参与其整合报告的试点项目,旨在协助IIRC在未来几年中完善其整合报告框架。IIRC希望通过试点工作测试整合报告的原则和可行性,并通过应循程序制定一项整合报告的全球新准则。2011年6月,欧洲会计师联合会 (FEE)主持了IIRC关于整合报告的欧洲圆桌会议。讨论的内容包括如何实现整合报告的可操作化 (包括与XBRL的可能联系),整合报告的必要框架,以及IIRC的管理等问题。

与此同时,一些国家的证券监管机构及交易所也开始积极推动可持续会计和整合报告的信息披露,如新加坡、加拿大、南非等国家的交易所陆续作出了相关规定。2011年1月,南非整合报告委员会 (IRC)发布了 “整合报告框架”讨论稿,向公众广泛征求意见。它是世界上第一份 “整合报告指南”,并强制性要求在约翰内斯堡证交所上市的400余家公司用整合报告代替年度报告,这势将给传统的财务报告带来一场新的革命。讨论稿包含了整合报告创建原则和指引,例如内容、范围及认证等。IIRC原本已计划在2011年颁布一份国际讨论文件,并将其纳入2011年11月G20峰会的议程。然而,南非对指南的迫切需求使其在全球倡议前发布了讨论文件,为全球倡议的内容提供了一个有用参考。南非的这份讨论稿指出:“整合报告的主要目的是使利益相关者能够评估一个组织创造和维持其短期、中期和长期价值的能力。整合报告的使用者应该能够从报告中识别对组织业务有影响的社会、环境、经济和财务问题,以及这些问题是否已经适当地纳入其战略中来确定,该组织的治理结构是否能充分体现其集体意志等。一份整合报告并不是对财务报表和可持续性报告的简单整合,它应该是用清晰的语言融合了来自各方面来源的重要信息,以使利益相关者能够评价组织的表现,以及对其创造和维持价值的能力作出适当的评价。一个完整的报告应该为利益相关者提供组织的简洁概况,整合并联接关于其战略、风险与机遇的重要信息,并将这些信息与社会、环境、经济和金融问题联系起来。”[5]

国际会计师联合会 (IFAC)在访问了世界各地的商业领袖后指出,有必要对财务报告作出重大改革。据此IFAC于2011年3月9日发布了一份题为 “整合业务报告供应链”的报告。该报告指出:“财务报告当前格式中的相关要素需要进行改变,以增加其相关性和利益相关者价值,同时可以遏制近年来困扰财务报告的复杂性剧增问题”。这些改变应该包括:“开发一种报告新格式,将组织的社会、环境和经济绩效以一种简化的方式综合起来。”[6]

2011年4月,国际审计与鉴证准则委员会 (IAASB)发布了一份经修正的国际鉴证业务准则意见稿ISAE 3000“除历史性财务信息审计和审阅业务以外的其他鉴证业务”,以征求公众意见。该意见稿是一份原则导向的准则,目的是为了有效地应用于广泛的鉴证业务中。这些业务包括内部控制有效性审计、绩效审计、验资,以及未来可能的整合报告或企业社会责任报告审计。可见,IAASB也已开始关注整合报告的审计鉴证问题。

2011年5月,澳大利亚注册会计师公会、特许会计师协会,与IFAC下属的工商业界职业会计师 (PAIB)在墨尔本举办了一个论坛,其焦点在于专业会计师如何在报告中整合财务及非财务信息,包括关注环境、社会以及治理 (ESG)因素,在经营上支持其组织以改善治理实务。最后得出以下关键结论:整合报告需要反映一个组织的战略和价值,以及它是如何管理社会、环境和经济方面的绩效的;反之,整合报告的过程也是一个功能强大的工具,能促进组织的战略管理,为改善绩效增加核心驱动力;整合报告必须是开放和透明的,而且需反映绩效改进及弱点两方面;投资者正越来越多地关注ESG因素的财务影响,以了解组织的战略和运营是如何影响绩效的数字和关键措施的[7]。同年7月,澳大利亚注册会计师公会发布了一份题为 “企业社会责任——促进负责的商业实践的最近趋势和未来发展”的报告,建议政府支持有关推进综合和可持续发展报告的事项,并建议澳大利亚财务报告委员会 (FRC)也成立一个研究整合报告的特别工作组。

2011年9月,IIRC发布了拟向G20嘎纳会议提交的讨论稿,题为 “迈向整合报告——在21世纪传递价值” (Towards Integrated Reporting——Communicating Value in the 21st Century)[8],并计划于2012年发布征求意见稿。该讨论稿试图以国际趋同的会计准则、GRI的可持续报告指南以及IASB的实务公告和管理层评论等文件为基础,将不同的报告内容 (财务报告、管理层评论、治理和薪酬报告以及可持续发展报告等)融合在统一的报告中,以阐释报告主体的创造和维持价值能力。整合报告旨在比传统报告披露更广泛的绩效信息,它将描述和计量价值创造的主要构成,并展示报告主体的财务绩效与社会、环境和经济等营运因素之间的联系。IIRC认为目前编制的很多信息 (包括详细的财务报告信息、运营数据和可持续发展信息)将会转移到一个技术可行的网络环境中,同时可以降低主要报告的复杂性,从而使该报告能够聚焦于报告主体取得长远成功所需要考虑的最关键事项上。该讨论稿列出了编制整合报告的5项指导原则,如关注战略 (Strategic Focus)、信息连通(Connectivity of Information)、着眼于未来 (Future Orientation)、应答和利益相关者的包容性(Responsiveness and Stakeholder Inclusiveness),以及简洁性、可靠性和重要性 (Conciseness,Reliability andMateriality)等。同时,讨论稿指出了整合报告关键要素及主要内容的大致设想,包括:(1)组织概况及商业模式;(2)运营环境 (包括风险和机会,组织创造和维持价值的能力);(3)战略目标和实现目标的策略;(4)公司治理及薪酬方案;(5)绩效及关键指标;(6)未来展望。

IIRC计划于2011年10月启动一个为期两年的试点项目,宣布已有来自世界各地超过40家的公司被选定为试点项目的参与者,并鼓励更多的公司积极参与。开展该试点项目的目的在于:鼓励公司进行报告实务的创新;收集报告实务的未来改进动态;促进国际报告指南的趋同。在目前已被IIRC确定的43家试点公司中,中电控股有限公司 (CLP Holdings Limited)是唯一的一家中国公司。

三、对整合报告发展前景的SWOT分析

作为未来公司报告发展趋势的整合报告 (我们称之为 “FESG报告”),虽然IIRC已经对其编制原则和内容框架发布了初步的讨论稿,世界上一些公司也开始编制公司整合报告的实践尝试,并出现了为数不多的 “先行者”,如美国的爱德曼公关公司 (Edelman)、瑞士的沃尔沃集团 (AB Volvo——Volvo Group)、荷兰全球人寿保险集团 (Aegon Group)、英国的汇丰控股有限公司 (HSBC Holdings plc)等[9]。但从总体上看,整合报告的理论和实践均还处于初创阶段,仍需要不断地加以探讨和摸索。本文认为,将原有的ESG报告与传统财务报告整合成单一的FESG报告使得该报告既有优势 (S)也有劣势 (W),并且机遇 (O)与威胁 (T)共存。本文将采用SWOT分析法对整合报告的优劣势及机遇和挑战作出全面分析,以期对我国作出是否发展整合报告的决策提供参考。

(一)整合报告的优势 (S)

1.提高企业信息披露质量,有利于利益相关者决策。FESG报告将企业的财务、环境、社会及治理四方面的绩效信息纳入一份报告中,这绝不是简单地将其拼凑,而是经过有组织、有系统的整合过程而生成的,将有效地解决目前各种报告充斥市场的现象。多报告互存的信息传递方式虽然看起来内容丰富和全面,但实质上却造成了信息使用者的负担,从而不能有效获取关键信息。FESG整合报告的采用将提高企业的信息披露质量,通过清晰、有条理的表述改善信息透明度,有助于利益相关者在短时间内掌握企业的核心信息,从而能及时作出正确的决策。

2.使企业为可持续发展致力于价值创造,更为关注企业长远利益及发展战略。从企业内部看,FESG报告将使编报者的视野更为广阔,从企业价值创造出发,更为综合地看待企业各方面的绩效,有利于董事会和高级管理层从整体上把握企业的真实状况,作出有效的战略决策,将企业的长、中、短期利益结合起来。同时,将环境、社会和治理绩效与传统财务信息纳入同一报告中将促使企业提高对环境、社会和治理方面的重视程度,有效地利用社会资源,加强环境保护和社会责任意识,以实现企业和经济社会共同的长期可持续发展。

3.有利于推动会计师角色转变,在未来的经济社会发展中发挥更重要的作用。对外报告是企业向外界传递信息的重要媒介,不断受到社会的关注。当FESG报告成为普及的报告形式时,会计师的角色将从提供传统的财务信息向提供更多维度的价值信息扩展,其重要性也将日益显现。2010年12月在马来西亚召开的第18届世界会计师大会上,“持续价值创造”成为大会主题,与会代表认为,世界已进入后危机时期,各类企业和机构都需要调整战略,将环境、社会、经济等问题嵌入日常商业活动,以实现企业和经济社会共同的长期可持续发展[9]。会计师必须完成由传统的单纯会计事务管理职能向参与战略、关注可持续发展导向职能的转变,以领衔这些战略团队,主导价值创造和资产保值,成为组织治理当中的重要力量,并且为监管者和社会提供按照最高水平准则运作的商业活动的鉴证服务。当今社会需要更多向前看、看未来、看整体的信息,还需要有共同的语言来帮助公司完成这些报告。会计师作为专业人士,从中可以体现其对全球发展的巨大价值。

(二)整合报告的劣势 (W)

1.编制难度提高,会增加编制成本。FESG报告的综合性很强,在将财务、环境、社会和治理四方面的信息有机整合在单一报告的过程中,需要收集和加工大量的数据和信息,这将对报告编制者提出更高的要求。企业需要为信息获取、人力资源招聘、配置和培训付出更多的成本,而企业披露的信息具有公共产品的性质,按照成本效益原则若增加的巨额费用没有使企业得到相应效益回报的话,将打击企业的信心,信息披露的质量也会受到影响。

2.报告信息的多元化和综合化,会增加外部审计的难度。作为四维信息的整合,FESG报告从本质上将不同于公司原先的各式报告,其所含的信息量巨大,综合性极强,对外部审计师也提出了更高要求。传统的会计、审计知识将远远不足以应付整合报告的审计,外部审计机构必须吸收至少具备环境、社会和公司治理方面知识的人才,才能应对整合报告的审计问题。2011年4月,国际审计与鉴证准则委员会 (IAASB)发布了国际鉴证业务准则意见稿ISAE 3000“除历史性财务信息审计和审阅业务以外的其他鉴证业务”,表明IAASB已开始关注整合报告的审计鉴证问题。

(三)整合报告所面临的机会 (O)

1.后金融危机时代对改善公司报告质量提出了强烈需求。2008年金融危机的爆发引起了人们对于企业信息披露问题的深刻反思,也引发了人们对公司报告价值的担忧,财务报告的有效性受到质疑。可见传统的财务报告最终将被淘汰,公司报告改革势在必行。同时,全球环境问题的日益恶化使得环境保护意识越来越强烈,排放量计划、保护物种多样性以及防止污染等方面都要求企业不得不重视自身的环境绩效,重视可持续发展。这些背景都为FESG整合报告的出台奠定了坚实基础,因为FESG报告既是对传统财务报告的改革,也是对可持续发展信息披露的完善,是一项 “一箭双雕”的方案。

2.国际社会对整合报告的发展态度积极。自2010年IIRC提出整合报告的概念以来,国际社会对此展开了积极的研究开发活动。从上述对整合报告国际发展动态的论述中可以看到,各有关国家和相关的国际机构目前正在积极改进可持续发展报告或在尝试性应用整合报告。IIRC为创建整合报告框架也正在进行不懈的努力,并计划开展试点项目来测试整合报告的可操作性。全球逐渐形成了对整合报告的重视氛围,这将有力地推动其发展。

3.先进的IT技术为整合报告的实现提供了技术支持。整合报告的综合性决定了其形式和内容编排上的困难,但这一问题将由于IT技术的发展得到解决。目前,先进的IT技术可实现报告的网络发布、图文并茂,从而使整合报告能以形象生动的形式展现出来,同时互联网的发达使得报告的网络传播方便又快捷,能使信息使用者及时获取公司报告,并能更直观地理解其中传递的信息。这将极大地降低报告的复杂性,解决企业和信息使用者之间的信息沟通问题。此外,通过互联网等手段,可以进一步推进可扩展商业报告语言 (XBRL)的应用,实现无纸化报告及实时报告,从而有效地提高公司报告的有用性。

(四)整合报告所面临的威胁 (T)

1.企业参与的积极性有待提高。上文提及FESG报告的编制需要企业付出更多的努力和成本,这将损害企业的积极性。传统的财务思维使得部分企业可能会抵制编制整合报告,因为这需要他们花费更多的费用,而短期内并不可能从中获益的。故作为实践主体的企业的参与积极性问题,将成为整合报告推广的最大障碍。

2.整合报告的规范尚不完善。为在全球范围内推行公司整合报告,必须制定出台相应的框架和准则。IIRC虽然为此作出了积极努力,但仍处于探索阶段。整合报告的发展有赖于各国政府及企业的支持,有条件的企业应该积极参与整合报告的试点项目,为IIRC的发展提供宝贵的实践经验。

四、对我国研究及应用公司整合报告的建议

综上所述,整合报告是后危机时代企业会计和报告改革的产物,代表了公司报告未来的发展趋势,使越来越多的国家、有关机构和企业开始正视其编报问题。它与可持续发展、推动社会和谐进步的理念相吻合,使得企业在追求自身利益的同时,需要更多地考虑相关者利益及履行社会责任,通过财务信息与各种非财务信息的有效整合,提高了企业的透明度,增强社会公众对企业的信心,从而促进经济社会发展。

面对公司报告未来发展这一趋势,我国应如何面对?

首先,我国应密切关注国际社会关于整合报告理论及实践的发展,在整合报告框架的构建中充分发挥我国的作用。金融危机发生后的历次G20峰会都涉及到生态保护、防止大气污染和天气变暖以及有效利用各种资源等问题,对建立全球统一高质量的会计准则也形成了共识。公司整合报告的出现,又将制定全球统一的整合报告标准提上了G20峰会的议程,世界及主要国家的监管机构、会计准则制定机构等都积极参与整合报告的讨论和制定,IASB前主席戴维◦特迪也成为IIRC理事会成员。因此,虽然整合报告还处于初创阶段,我国也应该积极投身其中,为国际整合报告框架的形成作出贡献。

其次,我国应组织力量开展整合报告相关理论的研究。前已叙及,整合报告如果能够如其所愿地加以披露,无论对于企业还是社会的可持续发展,对于增强企业治理及价值创造能力,以及增加企业透明度并保护相关者利益等均能发挥重要的作用。然而,即使是IIRC最新发布的整合报告讨论稿,也还只是停留在理念和构想阶段,大部分实质性问题均未得到解决。如整合报告的内容框架是否需要建立全球统一的标准?应该由哪一个世界各国共同认可的机构采用什么方式来制定该标准?是否需要在资本市场强制披露整合报告?整合报告是在企业原有各种报告的基础上形成还是另起炉灶?谁承担编制整合报告的责任?整合报告是否需要外部审计师进行审计等等,这些问题均有待进一步的研究。我国如果能及早开展这些问题的研究,将使我国关于整合报告的研究水平处于世界领先水平。

其三,我国应该重视整合报告的实用性和可操作性,认真考虑整合报告的内容和形式及其信息质量和评价指标等问题。从内容上看,我们认为整合报告可采取FESG报告的名称,其内容应涵盖财务、环境、社会和公司治理四方面的绩效信息,以保证其内容的完整性。从形式上看,由于整合报告是在后金融危机时代对报告复杂性问题的批判中作为应对措施提出的,故其内容应具有极强的综合性,同时还应解决报告的复杂性问题,这就要求在形式上进行创新,在保证内容的完整性基础上降低报告形式的复杂性。从信息质量特征考虑,整合报告所披露的信息在满足必要的相关性、可靠性、可比性、可理解性等质量特征基础上至少还需具备综合性和明晰性等特征。从整合报告的关键绩效业绩指标 (KPI)考虑,应分别从财务、环境、社会和公司治理四方面进行分析,选择有代表性的指标来衡量绩效,从而形成一个四维信息的指标库,并透过专家调查及层次分析法 (AHP)等来遴选适当数量的评价指标,以综合反映企业的全貌。

第四,我国应该鼓励各类大中型企业积极开展整合报告的试点,为整合报告的完善及推广积累更多的实践经验。在2011年10月IIRC公布的全球首批共43家愿意进行整合报告试点的企业中,我们发现欧洲企业占了绝大多数,中国企业仅有1家。我们认为,像中国这样的发展中国家,更应重视企业的可持续发展,应对企业承担社会责任、环境和资源保护等提出更高的要求,更应当鼓励包括民营企业在内的各类企业积极开展整合报告的试点,以实际行动落实科学发展观,推进和谐社会的发展。

[1]GRI.Sustainability Reporting Guidelines(Version 3.0).http://www.globalreporting.org/.

[2]IIRC Press Release.Formation of the International Integrated Reporting Committee(IIRC).http://www.theiirc.org/.

[3]IIRC Press Release.IIRC Meets in China.http://www.theiirc.org/.

[4]WEF Session Summary.Accounting for New Realities:Redesigning Corporate Reporting.http://www.weforum.org/.

[5]The Integrated Reporting Committee'(IRC)of South Africa.Framework for Integrated Reporting and the Integrated Report.http://www.sustainabilitysa.org/.

[6]IFAC Press Release.Key Business Leaders from Around the World Recommend Fundamental Changes to Business Reporting in IFAC Report.http://www.ifac.org/.

[7]IFAC Press Release.IFAC PAIB Forum:Integrated Reporting Can Result in Better Governance.http://www.ifac.org/.

[8]IIRC Discussion Paper.Towards integrated reporting—Communicating Value in the 21st Century.http://www.theiirc.org/.

[9]第18届世界会计师大会:持续价值创造 [N].中国会计报,2010-12-17.