浅析行政单位内部控制及其完善

肖思妤 张甜 龚睿

一、完善行政单位内部控制的必要性

（一）时代发展的需要

随着我国经济的不断发展，行政单位的业务范围也随之越来越广，其在管理上也必将面临着新的挑战。因此必须要加快推进行政单位内部控制的完善，从而提高其内部管理能力和风险防范能力，保障社会公众的利益。

（二）自身特殊性质的要求

行政单位不同于一般的企业，它不以盈利为直接目的，同时作为国家政策的直接贯彻者和执行者，其资金来源主要为国家财政资金，这就使得其在财务工作方面缺乏内部压力，在某种程度上也易造成财务收支失控、会计信息失真、徇私腐败等弊端。因此，为了确保行政单位的资产安全与完整，提高会计信息质量，预防违法违纪腐败行为的发生就要求我们必须促进行政单位内部控制的完善。

二、行政单位内部控制存在的问题

（一）内部控制意识不足

诸多行政单位的领导在管理方面沿袭传统做法，缺乏对内部控制知识的基本了解，对内部控制的重要性认识不够。有的单位，领导出于对自身利益的考虑，比较注重政绩工程和形象工程的建设，认为行政单位的经济业务比较单一，构建内部控制制度是对自己管理的束缚；有的单位则只注重制度本身的制定，没有考虑到自身的实际情况，而忽略了执行情况，最终只能是流于形式。

（二）会计基础工作薄弱

主要体现在两个方面：一方面表现为会计人员业务素质不高。由于行政单位会计核算较为单一，对会计人员专业技术的要求不如企业那么高，再加上会计人员自身对专业知识的继续学习和更新也没有足够的重视，不能很好地掌握最新的政策动态，因此使得单位内部控制工作不能有效施行。另一方面表现为岗位设置不合理。由于国家相关政策的规定限制了行政单位的编制，导致行政职员人数有限，不能很好地安排岗位，存在一人多岗、不相容岗位“混岗”的现象。造成会计秩序的混乱，也增加了出现贪污挪用行为的风险。

（三）预算控制力不强

主要表现在三个方面：一是预算编制比较粗糙，许多项目没有进行细化，沿袭着以往打捆的编报方法，使得预算支出不能满足逐笔核定的要求。二是预算的涵盖范围有限，预算之外仍存在很多追加调整项目，弹性较大，因此随意性也较大，预算的控制力就相对较差。三是预算的刚性不够，预算与计划结合不够密切、科学性不强，预算在实际工作中没能得到很好地贯彻实施，造成预算的约束控制力被削弱。

（四）内部审计机制不完善

目前，虽然大多数行政单位设有内审部门，但由于种种原因其作用并没有得到太多的体现。有些单位对内部审计工作没有给予足够的重视和支持，使得内审缺乏一定的独立性；有的单位内审人员直接由领导任命，由于上下级关系的存在，权利实际上依旧是掌握在领导手中，内部审计工作没能得到正常的开展，从而制约了内部控制作用的发挥。

三、完善行政单位内部控制的建议

（一）增强内部控制意识

良好的内控意识是内部控制得以完善的重要条件。由于单位的领导对内部控制制度的建立健全和有效实施负有主要责任，因此首先应提高领导层对内部控制的认识。通过领导的表率作用，从而实现整个单位的工作人员自觉执行内部控制制度。针对不同层级的人员，还可以适时开设一些讲座、培训班等以促进其对最新的法律法规及相关知识的了解，提高对不同时期内部控制及要求的理解，从而加快行政单位内部控制的完善。

（二）加强会计基础工作

首先应提高会计人员的录用标准，严禁无证人员上岗，切实加强会计相关工作人员的业务和职业道德教育培训，使其专业知识储备和技能能得到更新、补充、拓展，从而更好的适应经济发展中的新要求。同时也应使其具备较高的职业道德操守，会计人员应重视加强对自身和单位财务工作的约束，从而避免腐败行为的产生。其次单位应合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。此外，单位还应根据自身的实际情况建立合理、规范的内部控制制度绩效考评体系。实现既能约束人，更能激励人的目的。只有做到了奖惩分明，才能更好地促进推行内部控制制度，才能更好地激励内控部门的工作人员尽心尽责地做好内部控制工作。

（三）健全预算控制制度

预算管理作为行政单位管理的核心，贯穿于各项经济活动之中，是确保单位目标实现的重要手段。在预算编制环节，单位应指定专人负责收集、整理、归档并及时更新与预算编制相关的材料，确保预算编制人员及时掌握相关规定。同时预算的编制还应细化到具体的项目，合理核定基本支出，促进“节流”任务的实现。在预算执行过程中，一方面财会部门和各个业务部门要保持实时的信息沟通，定期核实各部门预算情况的执行完成情况，不断调整偏差，确保预算目标的实现。另一方面也要防止随意调整追加预算、任意扩大预算范围等行为的发生。

（四）强化内部审计工作

首先，行政单位的领导应正确看待内审的作用，提高内审的地位，保持审计部门的相对独立性，从而增强其权威性；其次，单位应设置专职人员，并确保内部审计人员独立行使职权而不受制于领导层的命令、要求；此外，内审部门还应定期对行政单位内控制度进行评价和修正，把审计结果与日常考核结合起来，并把发现的问题及时反馈给领导已便作出解决，确保单位内部控制制度的良好贯彻执行。

（五）建立、健全行政单位内部控制规范体系

财政部可以借鉴企业内部控制规范体系的模式，在深入调研的基础上尽快发布针对行政单位内部控制的基本规范和配套指引，加快推进行政单位内部控制规范体系的建立和健全，使行政单位的内部控制实现有章可循。

四、结语

完善行政单位内部控制不只是一句简单的口号，而应该真正落到实处。行政单位的内部工作人员应自觉做好内部控制的各项工作，社会各界则应加强对其内控工作的指导和外部监督。同时行政单位内部控制还应做到推陈出新、与时俱进，从而更好地适应自身建设和社会经济发展的要求。

[1]韩晓燕.浅析内部控制规范体系的建立与发展[J].财会通讯，2012（14）.

[2]董天宏.事业单位内部控制问题初探[J].中国经贸，2010（6）.

[3]陈梅玲.我国行政事业单位内部会计控制的问题与对策[J].现代商业，2007（27）.