公立医院内部控制制度的建立

崔海琨

（黑龙江省医院，黑龙江 哈尔滨 150036）

内部控制制度是公立医院为保证物资财产安全、维护会计资料真实、财务收支合法，提高经济效益、实现经营目标而形成的一种自我调节、自我制约和检查的内在机制。依照《医院财务制度》、《会计法》和《内部会计控制规范》的要求，公立医院要完善内部控制系统、加强经营管理。在公立医院改革不断深化，医疗市场竞争日趋激烈的形势下，才能更好地求生存、促发展[1-4]。

1 目前的现状

1.1 医院内部制约机制缺乏。

现阶段公立医院的法人治理结构“形不备、实不至”，医院董事会未能设立或不能发挥其作用职能。在“院长负责制”治理结构下，院领导不能代表医院创办者对管理层进行监管。责权不分的弊端将导致医院内部控制制度形同虚设。

1.2 不合理的结构设置。

欲实现公立医院内部控制，要依靠医院内各管理科室的配合与协调；客观上要求公立医院内部建立严密、合理和规范的组织构架。缘于医疗卫生体制的弊端、管理干部职业素养和管理理念的差别以及现行干部考评制度的缺陷，使相当一部分公立医院的管理职能界定呈现不稳定的状态，不利于内部控制工作的开展。

2 存在的主要问题

2.1 深化公立医院管理体制改革、运行机制改革，客观上需要一个规范的法人治理结构，加强内部控制，以保证公立医院的公益性，做到补偿机制和监督机制的相互协调配合。法人治理结构是规范化、科学化的组织流程和管理机制。在法人治理的框架下，建立健全内部控制机制，对公立医院运营是否合法、合理及是否有效及时做出判断，有针对性地进行防范，从而实现公立医院运营、管理的综合目标。因此，建立和完善法人治理结构，是大型公立医院的内控制度能够落实的保证。

2.2 制度建设滞后，人员层次不高。内部审计人员职业素养的高低和制度执行人员的水平，均影响医院内控制度的落实。部分公立医院的内部审计人员的综合素质不高、业务水平参差不齐，较少参加继续教育培训；职责意识不强，缺乏主动性、责任心；甚至无视法律法规，弄虚作假，使会计信息严重失真。针对新出现的问题，内部控制系统及相应制度不能及时进行调整和补充，也给实行内控制度带来了一定的影响。

2.3 对内部控制进行评价的机构设置不合理，制度的内部监督和评价机制有待完善。医院内部审计独立性的缺乏制约其发挥作用。将内部审计作为财务机构的从属部门，内审机构缺乏独立性、权威性，使其不能对内控进行有效评价，同时评价建议也很难落实。内控欠缺统一的标准和体系，致使评价、督导检查的效果不理想，流于形式。没有很好地实行分离制约制度，制衡机制亦不健全，缺少对管理层的约束监督，缺乏部门岗位之间的互相制约。

3 内控制度建立原则

3.1 提高医院负责人的内部控制意识，提倡内部控制的优先思想，使医院每位职工都能自觉树立风险管理观念，为内部控制制度的贯彻和落实创造良好的氛围。

3.2 建立依据建立内部控制制度要遵循《会计法》、《内部会计控制规范》和《医院财务制度》的要求。依据相互牵制的原则，应经过相互制约的两个及两个以上的控制环节完成。成本效益原则，即最小的控制成本取得最大的经济效益。配合协调的原则是相互牵制原则的补充和深化。各部门、岗位的配合及各环节、流程的紧密衔接，确保管理的连续和有效。层次效益原则，即设置合理的内部控制层次，明确各层次的权限。

4 建立的主要方面

4.1 组织控制制度

①建立合理的组织机构∶建立健全的法人治理结构，从制度上解决公立医院存在的利益和目标等问题。公立医院的治理结构，即股东大会、理事会、监事会、管理层，相应行使最高权、决策权、监督权和执行权。依据分层管理原则，建立健全绩效管理体制[1]。②建立岗位责任制∶应明确医院内部各会计人员职权范围，实现定岗、定职、定责。使其分工协作、互相监督、各司其职、各负其责。

4.2 货币资金控制制度医院的现金流量较大，为杜绝错误和舞弊现象，应对货币资金业务的各个环节，制定有效的制度和措施加以控制。①建立定期对账制度∶医院应定期和/或不定期地进行现金盘点，发现不符应及时查明原因，作出相应的处理。医院应指派专人负责与银行账户定期核对；编制银行存款余额的调节表，使银行账户余额与对账单余额相一致。②建立内部稽核制度∶公立医院制定内部稽核制度，派专人负责核对，住院处和门诊部收款员上缴的收入数是否与收款凭证相符。若不符应及时查找原因，采取相应措施。③实行交易分开制度∶禁止将现金收入直接留用于医院开支。为避免坐支行为，医院应将现金收入与现金支出业务分开，当日除存留相应周转的现金，其余应存入银行。④建立岗位分离制度∶为保证货币资金业务的各个岗位相互分离、制约、监督。明确各部门、岗位的职权，制定货币资金业务岗位责任制。

4.3 预算管理控制制度

①制定严格的预算执行制度∶应严格执行经批准的医院年度预算。对公立医院各部门的活动中未批准的预算项目，财务科不予结算报销，严格按照预算组织项目开支，禁止任意扩大范围。无年度预算又确实需要增加的开支，通过年度预算调整将预算编制程序归入年度预算。应注意，调整幅度应低于总年度预算经费的1/10。②预算执行的分析∶定期或不定期地分析、通报各科室预算执行情况，找出和比较预算执行差别的具体原因，提出整改的意见和措施。③科学预算编制制度∶医院应按“零基预算编制方法”编制年度预算。具有可控性和可操作性，细化到部门和项目。财务科要依据各部门需要并结合医院财务状况进行收支测算、收支平衡、编制草案和上报审批。

4.4 药品和耗材的控制制度

①建立定期盘点制度∶应每月末进行药库盘点。盘点宜在月末一天的下班时间进行，超过两人参加盘点。由药局主任提供盈亏情况、盘点经过，并签字后交财务科备案。盘点过程中发现盘盈、盘亏或毁损、过期均应明确责任和原因，向主管院领导汇报，根据批示处理。禁止私自增减药品耗材库存。②规范药品出库手续∶出库时，应依照审批后的《出库单》办理手续；出药局时应按照医生医嘱或处方办理。各分药局内部之间发生的借调时，保管员应按照《请领单》填写《出库单》，并据此办理出入库手续。③规范药品入库流程∶药品入库时应打印《入库单》一式三份，分别用于库房记账、财务支付药品款和计价挂账。每月药库将药品入库单于供货商进行核对。由药剂部主任、药库保管员和采购办人员三方签字确认后交财务科入库挂账。对调拨捐赠的药品应办理入库手续。

4.5 固定资产管理制度

①固定资产增减审批制度∶固定资产购买亦应纳入年度预算，按规定采购。固定资产增加的报批应按以下程序∶增加时，由医院资产管理部门填写《固定资产增减报告表》，由使用科室确认后交财务科审核；减少时，则先使用科室说明原因、提出书面申请交资产管理部门审核。后者再填写《报告表》，由院领导审批后交财务科确认销账。②固定资产产权管理制度∶使用部门占有、使用的资产，应纳入固定资产管理，计入固定资产台账。调发捐赠的物资也要纳入固定资产管理。比照同类商品的市场价格，并折旧后入账。③建立固定资产盘点制度∶使用部门应会同管理部门和财务部门，在每年末进行一次固定资产盘点，盘盈盘亏的固定资产应由固定管理部门与财务科核对，由使用科室填写《盘盈盘亏资产报告表》报领导审批，并交相关部门做账务处理。发现的盘盈盘亏资产一律填写盘点表。不得漏记多记。④制定固定资产处置制度∶变卖处理无使用价值的固定资产时，由固定资产管理部门统一处理，收入交财务科销账。使用及管理部门不得自行变卖、留存残值收入。

4.6 工程建设控制

①建立建设经费审批制度∶任何医院建设项目，无论工程性质及规模和经费来源，均应按制度规定的程序审批。确定后，不能任意调整工程计划和扩大建设规模。②制定工程建设预付款制度∶工程建设的预付款应由各主管部门审查，再由主管院长审核后报院领导批准。决算前，预付款应控制在合同价的70%之内。审计部门审计所有工程竣工决算，预留5%的质量保证金后办理结算。

新医改形势下，公立医院更需要内部控制。建立健全公立医院内部控制制度，对于医院是否能够健康、快速地发展意义重大。医院内部控制是个庞大的系统工程，笔者仅根据工作经验对内部控制的建立提出了初步的设想。希望以此来促进公立医院财务管理的健康发展。

[1] 张鹏礼，褚秀敏.医院货币资金内部会计控制设计[J].中华现代医院管理杂志，2007，5(11)：33.

[2] 梁红梅.如何加强医院货币资金的内部控制[J].现代医院，2008，8(11)：129-130.

[3] 陆国俐.医院应加强财务会计内部控制制度的建设[J].中国卫生经济，2008，27(4 )：77.

[4] 陈志琼.建立医院内部会计控制制度存在的问题和内容[J].中国保健，2007，15(21)：55.