煤炭企业内部控制风险评估研究

　　【摘 要】 煤炭企业内部控制风险评估是一个持续的动态发展过程，反映大型煤企内部控制的建设情况，明确内部控制的优势和薄弱环节，从而采取相应的控制措施加以改善，达到内部控制的最终目标。文章在参考了诸多评价指标体系的基础上，根据评价指标体系设计的原则，结合煤炭行业固有的特点，建立了一套比较完善的煤炭企业的内部控制风险评估指标体系，运用AHP法对某煤炭集团内部控制风险评估进行实证分析，确定该公司面临的重大风险。
　　【关键词】 煤炭企业； 内部控制； 风险评估； 指标体系
　　
　　一、煤炭企业内部控制风险评估指标体系的建立
　　
　　煤炭企业的内部控制风险评估指标体系设计应遵循以下原则：
　　一是科学性和系统性相结合的原则。任何指标体系都应该建立在一定的理论基础之上，科学性和系统性是制定指标体系的基本原则。二是全面性和代表性相结合的原则。指标体系应具有一定的全面性，能全面反映煤炭企业内部控制现状，但也要采用有代表性的指标，避免主次不分。三是可操作性与可延续性相结合的原则。选取的指标不仅要具有可操作性，而且具有在时间和内容上的延续性。四是定性和定量相结合的原则。该指标体系不能全是定性指标或定量指标，这样都不能够客观评价煤炭企业内部控制水平，而应该两者相结合起来。
　　笔者基于评价指标体系设计原则和方法，结合煤炭企业自身的特点，借鉴《2010年煤炭行业风险评估报告》、2008年9月21日中国煤炭学会经济管理专业委员会在山东威海举办的第九届中国煤炭经济管理论坛（论坛的主题是“企业全面风险管理与控制”）、煤炭行业内部控制风险评估现状及影响因素，提出了煤炭行业内部控制风险评估指标体系。如表1所示。
　　
　　二、基于AHP法风险评估指标的评估方法
　　
　　本文对于定性指标，采用调查问卷形式调查实证分析的对象，根据其相应高管对此问卷的回答来确定相应风险发生的可能性及其影响程度。对于定量指标，本论文采用沃尔评分法，结合风险评估的相关计算及综合评估来衡量煤炭企业内部控制风险，煤炭企业内部控制风险评估中三级风险、二级风险和企业加权平均风险值的计算公式如下：
　　内部控制风险因素三级指标加权平均风险值=∑（风险子因素各项分数×各对应子因素权重） 公式1
　　内部控制风险因素二级指标加权平均风险值=∑（风险母因素各项分数×各对应的母因素权重）公式2
　　煤炭企业内部控制风险因素综合风险值=∑（风险类别各项分数×各对应的风险类别权重）公式3
　　用AHP法对指标进行量化的具体步骤如下：
　　（一）构建两两比较判断矩阵
　　从层次结构模型（递阶层次结构图）的第2层开始，对于从属于（或影响）上一层每个因素的同一层诸因素，用成对比较法和1—9比较尺度构造成对比矩阵，直到最下层。
　　其中，元素满足：
　　bij>0（i，j=1，2，…，n）；bii=1（i=1，2，…n）；bji=1/bij（i≠j；i，j=1，2，…，n）
　　（二）针对某一个标准，计算各备选元素的权重
　　目前，关于判断矩阵权重计算的方法有两种，即和积法和方根法。采用这两种方法计算最大特征值和特征向量，从而求出相应层次的排序权重。
　　（三）进行一致性检验
　　通过判断矩阵可以计算针对某一准则层各元素的相对权重；然后进行一致性检验。虽然在构造判断矩阵A时并不要求判断具有一致性，但判断偏离一致性过大也是不允许的，因此进行一致性检验是很有必要的。
　　
　　三、实证分析
　　
　　以某煤炭集团为例，对其内部控制进行风险评估，文中对该公司内控风险的定性指标结果采用专家打分法获得，即向专家发放调查问卷表，汇总专家打分的结果所获得。对财务风险中各指标权重通过AHP方法计算得出；然后通过沃尔评分法计算相应指标的标准评分。根据表1指标体系，该公司内部控制风险评估综合测算如表2所示。
　　经过定性和定量综合分析后，该公司内部控制风险程度值是1.69，属于低度风险，其中外部风险占综合风险值的15%，内部风险为85%，说明随着煤炭行业的逐步市场化，该公司的内部风险增大，值得企业关注。其中这九个风险中宏观经济风险占外部风险值（1.97）的47%，行业政策风险占外部风险的32%，市场风险为17%，自然灾害风险为4%，人力资源风险占内部风险值（1.66）的10%、安全生产风险为57%、财务风险为3%、研发风险为18%、营销风险为12%。图1反映了二级指标风险因素占相应一级指标因素的综合风险比例。
　　通过上述内控风险评估结果，笔者分析到该公司存在如下需要控制的风险：
　　一是该公司宏观经济风险占外部风险值（1.97）的47%。目前全球经济格局仍处于重构阶段，宏观经济环境存在许多的不确定因素，公司应该把它作为一个关键控制点加以管理。二是该公司的行业政策风险表现得比较突出，此风险占其相应一级指标综合风险值的比例为32%，其中资源整合风险71.5%，资源税改革风险19%，环境保护政策风险6.3%，煤炭出口政策3.2%。因此，该集团领导层要高度重视行业政策风险，找到问题的症结，从而采取强有力的措施。三是该公司安全生产风险中人员的安全意识权重高达61.4%，这充分体现了人的安全意识在安全生产中的作用；安全信息化水平权重26.8%，这意味着在人员安全意识加强的前提下，该集团必须提高自身的安全信息化水平。四是在内部风险中，该公司研发风险占其相应的一级指标综合风险值的比例为18%，其中研发经费的合理规划对此数值的影响程度为7.8%，研发人员专业胜任力为47.5%，研发设备匹配度为12.6%，研发信息的及时性为32.1%。五是该公司市场风险占综合风险值的比例为17%，其中海外煤炭生产商加入对此数值的影响程度为2.8%，煤炭运输风险为9.8%，煤炭资源风险为63.6%，下游行业需煤波动风险为23.8%。六是在内部风险中，虽然财务风险（公司2010年的年报还没有披露，所以以上数据都来源于2009年的年报）比重较小（3%），但其中也有值得该公司关注的风险，盈利能力为对此数值的影响程度竟达到78.2%，经营增长状况为5.2%，收益分配风险为1.1%，债务偿还能力为11.2%，筹资风险为4.3%，该公司应该高度重视其盈利能力，把握住公司的资本运作，不断提高主营业务利润率、资本保值增值率，从而更加完善公司的财务控制。
　　此外，该公司的人力资源管理因素中人才聘、解机制因素对此风险因素的影响程度为38.6%；其次是激励与约束机制为33.8%，该公司应及时关注这两大因素。
　　
　　结 语
　　
　　煤炭企业内部控制风险评估首先需要根据指标体系设计的原则，建立相应的风险评估指标体系；然后采用AHP方法构建风险评估数学模型；最后运用该模型对内部控制风险评估进行分析。煤炭企业可依据此分析判断其自身面临的重大风险，从而针对相应的重大风险建立有效的控制活动。
　　
　　【参考文献】
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　　［2］ 湛江.以风险管理为核心的我国企业内部控制问题探析［EB/OL］.豆丁网，2008.
　　［3］ TAN Xuhong，DANG Junfeng. Internal Control Analysis Based on The Relationship of Internal Controls、Risk Management、Strategic Objectives ［J］.Proceedings of the internationgal Conference on E-Business and E-Govermeng，2010：4 145-4 149.