会计信息内生错误的探析

　　【摘要】 会计人员与会计信息错误有着密切的联系，但会计数据信息自身的更新和变化同样重要。会计信息系统自身产生的无法避免的“内生”错误远比我们目前认识到的还要普遍。文章主要运用贝叶斯信息更新理论讨论会计信息内生错误所引发的后果及决策者面对新信息时应如何更新自己的决策方向。
　　【关键词】 贝叶斯信息更新； 会计信息； 内生错误
　　
　　一、贝叶斯更新理论概述
　　
　　贝叶斯更新是一种行而有效的预测方法，它能将经验信息和观测的市场信息结合起来，产生较为可靠的关于未来的后验信息，这个后验信息可作为决策者的有用参考。1763年，英国人托马斯．贝叶斯在《论有关机遇问题的求解》中第一次提出了贝叶斯的相关理论，如：先验分布、后验分布等等，后来被人们归纳与发展继而形成了一套完整理论并以贝叶斯的名字命名为贝叶斯统计。贝叶斯统计是将参数θ看作随机变量的统计理论，这也是它与古典统计理论最大的分歧所在：古典统计中将参数θ视为某一未知常量，而贝叶斯统计不仅视θ为随机变量，同时还考虑它的先验分布。这两种统计哲学的分歧根源于它们对概率的不同理解，在古典统计学派眼中概率是当某事件大量且重复发生时的频率稳定值，它是一个频率数的概念；而在贝叶斯学派看来，在某事件发生之前，人们对该事件发生会有主观上的了解，即要考虑原先所积累的“先验信息”。此处所谓的“先验”便是贝叶斯统计中最基础的概念之一。
　　所谓先验分布，表示数据还未得到或事件还未发生时，参数θ在其参数空间Θ上的分布，实际中，它表示为人们对参数θ过去的经验、看法等；比如：某生产商通过观测样本来了解次品率θ，生产商会参考过去次品率的情况有事先的认识，这里“事先的认识”即所谓的先验知识或先验信息；当这里的先验认识表示为在参数空间Θ上的分布时，即是先验分布。
　　所谓后验分布，表示在获取了某些数据或事件发生后，会得到与θ有关的试验结果，利用该结果并结合前面的先验分布来重新确定参数θ的分布，这时所得到的新分布即后验分布。后验分布结合了观测到的新样本信息与先验分布中有关θ的一切信息，而不是只考虑新样本中的θ信息，这样使后验分布更具合理性。
　　这种利用新样本信息来推导后验分布的过程即是信息更新的过程，贝叶斯信息更新是本文的理论基础。在实际运用中，当要求进行多次信息更新时，需要将上述求后验分布的过程反复多次运用，在运算中将涉及计算多重积分。
　　
　　二、会计系统中“内生错误”的产生
　　
　　严格地说，会计系统是一个信息管理系统。为了更好地指引企业的决策方向，企业会认真收集财务数据进行分析判断。在财务数据库里，财务信息能否流入主要是由对财务信息的“认可规则”来决定的，同样这种“认可规则”也决定着数据是否应该流出会计系统。目前的会计系统依然是建立在约1494年时的传统技术处理基础之上的，这些技术现在仍然被运用，并且市场也已证明这些技术是相当有用的。会计人员将在很长时期内，主要以保持和维护建立在财务数据基础上的会计系统。
　　会计天生具有保密性和安全性，但会计系统决不是无瑕疵的。很典型的，并不是对经济决策有用的所有信息都包含在会计系统中。目前的会计系统对于那些能被高度可信的其他信息确实在很大程度上起到了限制作用。
　　在目前的多元化经济世界中，会计服务的目的也是多元化的。所以在会计信息使用过程中，矛盾和冲突是不可避免的。当然会计错误也就不可避免。可以看出，会计是一个信息系统，而这些信息似乎天生就被镶嵌在“差错”当中。本文把这些由会计系统自身产生的而不是人为制造的错误称之为“内生错误”。如何从包含内生错误的会计系统中筛选信息是非常重要的。从这些天然的固有的错误中获取永久的或暂时性的收益将是一项重要的内容。
　　成本和管理会计系统同样存在着内生错误。绝大部分的这些错误源于会计模型与企业潜在的经济模式之间的不一致。传统的“变动成本“与”固定成本“之间的争论也会因为这种内生错误的存在而继续。很明显，会计模型是线性的，而经济世界是非线性的。经济的规模化及其程度是大部分企业运作中的重要一部分。这也是大部分复合型产品企业形成的基础。这种线性与非线性之间的差异就使得潜在的“错误”进入了会计系统，并削弱了会计系统对决策的有用性。
　　会计内生错误产生的另一个原因是，会计被打造为一个对决策者提供有用信息的唯一来源。于是，我们很多时候都在为确保会计系统能够准确反映有用的信息而努力。比如对于公允价值的辩论。本文的观点是，会计系统没必要成为所有信息最好的综合或汇总系统。会计系统在提供企业的历史财务数据方面是具有比较优势的。与市场相关的其他信息，通过其他渠道同样可以成为对决策者有用的信息，比如，价格机制。实际上，市场机制就是一个强大的信息汇总者。因此，也可能形成会计系统与市场机制在汇总信息方面的竞争和角逐。但这两种信息模型或系统都是必需的。
　　
　　三、对会计信息的贝叶斯更新分析
　　
　　会计是提供对决策者有用的信息的，它产生的数据在产品定价、绩效评估等方面已经被证明是很有效的，另外，会计提供的数据也用于控制和决策公司的发展方向。
　　假设企业的生命周期分三个阶段，具有良好的资本市场，利率为r，最初的业主投资额为CF0，且CF0>0，那么在三个阶段将会产生不确定的现金流。
　　CF1=c1+ε+ε1
　　CF2=c2+θε+ε2
　　CF3=c3+γε+ε3
　　其中，ε、ε1、ε2、ε3均为误差项，也就是由于新信息出现，会计系统自身产生的信息误差，它们的期望值均为0，投资项目的净现值也是为0，所有的误差项都是相互独立的，也就是说，εi是产生临时性收益的因素，然而ε产生的影响和效果却是永恒的，因为在这三个阶段里，它都存在。如果在企业经营中产生的现金均以即期分红的方式流向业主个人，那么企业永远也不会持有现金。
　　风险中性企业的价值，在起始年为-CF0，即原始投资额流出的价值。在第三阶段即资金回收阶段的现值也为0，重要的是第1阶段和第2阶段，假设随着时间的推移，只有市场参与者，也就是随时能获得新信息者，才能发现现金流，在市场有效的条件下，第1阶段的市场价值为：
　　E［PV1|CF1=c1+ε+ε1］
　　 =E［CF2|ε+ε1］（1+r）-1+E［CF3|ε+ε1］（1+r）-2
　　根据贝叶斯更新理论，是这些误差项提供了必要的信息。只有误差项中的永久性因子才能进入价值计算的过程当中。
　　会计实际上是被会计惯例和认可规则所控制的。在历史成本原则下，会计价值是取得时的价值，或账面价值，然后用按期计提折旧的方法来调整价值。折旧额是预先确定的，假设为δ1，那么在第1阶段的会计价值为A1=A0-δ1；第1阶段的会计收益为I1=CF1-δ1，那么在会计收益中CF1是包含了误差项ε的，相反，会计价值是没有包含误差项的。既然会计系统是反映和市场同样的信息的，那么，用会计数据来计算市场价值也是可能的。但事实上，二者是有一定差距的。
　　总的来说，会计价值很少与市场价值一致，会计的认可规则也说明会计与市场相比，更为保守。当在无风险市场的条件下去界定信息的安全性和可靠性的时候，市场参与者将会使用自己收集的信息来评估和决策，而不再受会计习惯的制约。
　　当市场评估和会计评估被置于同一个信息框架内时，从会计信息中提炼市场信息是有可能的，这样从已公布的会计收益中发现并筛选关于内生的误差项目就很重要。也可以说，会计的一个重要作用就是提供关于内生的误差项的信息，但如何达到或者实现这一目标，按会计以往的功能是不具备优势的。
　　当市场评估是建立在一个比会计报告包含的信息更为广泛的信息基础上时，分析和界定会计信息的作用就变得困难了。不论会计信息只局限于交易信息还是市场信息，都是会计信息的一部分，对会计系统内生的误差项目的及时更新分析是很重要的，就像贝叶斯更新法提到的，这样才能对决策者提供更有用的信息。
　　
　　【参考文献】
　　［1］ 茆诗松.贝叶斯统计［M］.中国统计出版社，1999.
　　［2］ 董平.正态分布参数估计的共轭分布法［J］.辽宁大学学报自然科学报，2000：27.
　　［3］ 杨文.贝叶斯估计问题［D］.武汉大学网络课件，2008.