国家审计风险的成因与对策

南勇华

（黑龙江省审计厅，黑龙江 哈尔滨 150001）

国家审计风险的成因与对策

南勇华

（黑龙江省审计厅，黑龙江 哈尔滨 150001）

审计责任和审计风险是审计界关注的焦点问题。审计风险产生的原因有环境因素、审计技术与方法因素、人员因素等主要方面。为了控制审计风险，应综合治理审计环境，加强审计项目质量，全面提高审计人员的素质。

审计风险；原因分析；对策建议

国家审计风险，是指审计机关及其审计人员没有按照法定职责、权限和程序实施审计，对被审计单位的财务收支报表和履行相关职能的情况发表不恰当的意见和评价，或是对被审计单位做出错误的处理处罚决定，而给国家审计机关带来某种损失的可能性。审计责任和审计风险是审计界关注的焦点问题。

一、国家审计风险的成因分析

一般而言，国家审计风险表现为以下三种形式：一是审计评价风险，二是审计定性(处理处罚)风险 ，三是审计结果公告风险。国家审计风险产生的原因是多方面的，归纳起来，主要有以下几方面。

（一）环境因素

1.法制环境日趋完善。经过多年的努力，我国目前已基本形成以《审计法》为中心，相关审计法规为配套的比较完整的审计法规体系。同时，《行政诉讼法》、《行政处罚法》、《行政许可法》、《国家赔偿法》等法律法规中，对国家审计机关和审计人员在审计中的行为都作出了相应的规定，如果审计人员在审计过程中出现失误，一旦损害了被审计单位的合法权益，无论是社会公众，还是有关单位，对于影响和侵害自身权益的行为，运用法律手段来维护自身的合法权益，采取一定的维权措施是必然的。因此，日趋完善的法律、法规，客观上产生了审计风险的存在。

2.审计管理体制不完善。独立性是审计最根本的特征之一，也是审计结果客观、公正的前提条件。地方审计机关是地方政府的一个职能部门，其经费和人事关系隶属于地方政府，必须接受地方政府的领导。与此同时，法律又要求审计机关对地方政府及其职能部门的财政、财务收支进行监督（即所谓的“同级审”）。这种监督使审计机关不具备完成任务所需的职能和组织上的独立性，这会影响审计结果的客观与公正，使审计结果与事实存在偏差，从而产生审计风险。

3.审计机关与被审计单位的信息不对称。随着经济全球化，审计范畴不断扩展，审计服务领域不断延伸，审计机关和被审计单位之间存在严重的信息不对称现象，双方掌握的信息资料是不对称的，审计机关总是处于弱势方，以此为基本依据做出审计判断及审计结论，产生审计风险的概率比较大。

（二）审计技术与方法因素

各行业已广泛地把计算机技术应用到财务管理当中，但从我国国家审计机关及其工作人员的现状来看：一方面，相当部分还处于账项基础审计阶段，传统的审计方法还在大量使用；另一方面，现代审计技术的运用普遍不足，计算机在审计中的运用以及计算机辅助审计软件的开发进展还比较缓慢，与现代经济发展的需要、有关方面的要求还有相当大的差距，所以，如果要以人工来审计智能化的财务会计系统和管理系统，这无疑对审计工作是一个挑战。因此，审计技术方法的落后毫无疑问地增大了审计风险的可能性。

（三）人员因素

审计活动是一种技术性很强的活动，它不仅要求审计人员必须具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和审计基本技能，还要具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平。如果审计人员达不到这样的素质，就很难对会计资料反映的经济活动作出科学的判断，审计风险也就在所难免。

二、控制国家审计风险的对策

（一）综合治理审计环境

1.建立合理的审计管理体制。为保证审计机关必要的独立性以有效地完成审计工作任务，可以考虑在不修改《审计法》的前提下，审计管理体制仿照税务管理体制，实行省以下垂直领导。在财务管理方面，参照国际公认审计规则，最高审计机关有权直接向制定国家预算的政府机关申请经费的规定，由人大保证其经费。

2.整顿社会经济环境。必须采取有效措施，净化社会经济环境，规范市场主体行为，加强会计核算和财务管理基础工作，严肃整顿会计信息虚假，减少不确定因素。

（二）加强审计项目质量管理

1．正确运用审计方法，保证项目质量。审计人员在实施审计过程中应注意多种审计方法的灵活运用和结合运用，运用计算机辅助软件进行审计，达到提高审计效率的目的。同时，合理运用专业判断，严格执行审计程序，恰当评价与估计被审计单位的固有风险和控制风险，将检查风险降至最低，以确保审计项目质量。

2.审计工作规范化。审计工作过程应严格按有关法规进行，有法可依，减少审计工作过程中的盲目性、随意性。同时，还必须做到有法必依，对审计过程中查出的问题必须依法处理处罚，对无权直接处理处罚的必须建立如实披露、上报制度，以解除审计责任，防范风险发生。

（三）全面提高审计人员素质

1.提高审计人员的执业能力。一是建立职业准入制度。对进入审计机关的人员严格把关，以确保全体专业人员达到履行其职责所需要的专业胜任能力。二是建立审计人员后续教育制度，不断更新与审计相关的各种知识，以适应新形势的发展要求

2.强化审计人员的风险意识。一是加强审计风险教育。审计实践说明，有效控制审计风险的关键是审计人员要有强烈的风险意识。二是提高对审计客体和审计环境的风险意识。审计客体和审计环境方面的客观原因引发的风险难以控制，审计人员要有足够的认识。三是加强对审计主体的风险控制。如在审计机关内部建立健全业绩评价制度，有利于识别和预警审计风险，从而在一定程度上降低审计风险。

3.提高审计人员的道德素质。培养审计人员的敬业精神，加强其道德自律，这已是各国审计界的共识。我们应继续加强审计人员的职业道德建设，提高审计人员的职业道德水平，以确保审计质量，降低审计风险。

F014.9

A

1671-1262（2011）02-0050-02

2011-05-15

南勇华，男，黑龙江省审计厅行政事业审计处副处长，高级审计师。

阚秀玲