新企业所得税法对企业纳税筹划途径的思考

杨哲

《中华人民共和国企业所得税法》（本文中称新企业所得税法），于2008年1月1日起在全国实施，研究新企业所得税法对于企业纳税筹划的途径有重要的现实意义。

一、企业纳税筹划的含义

纳税筹划又称为税收筹划或者税务筹划，是指纳税人在国家现行的税法和法律允许的条件下，通过对企业内部的筹资或者投资等经营活动进行的事前筹划，目的在于获得使其承担的税负最小，实现最大利益的节税，属于纳税人的一种正常的理财行为。

企业所得税是企业税收非常重要的一部分，是仅次于增值税的一个较大的税种，因此进行企业所得税的纳税筹划对于企业的发展有重要意义，一方面可以减轻企业负担，提高企业实力，增强企业竞争力提供较多的资金支持，有利于企业财务目标的实现，另一方面有助于提高企业的经营管理水平，企业所得税的纳税筹划涉及企业生产、销售等多个环节，因此为了做到科学的纳税筹划，企业需要对各个环节进行统一管理，通过各个环节的配合，才能实现有效的纳税筹划。

二、企业所得税纳税筹划的途径

在市场经济发展比较成熟的国家，纳税筹划是一种正常的、普遍的经济现象，但是企业作为国家内部经济的主要实体，所得税关系着企业和国家两个主体，因此企业的纳税行为如何保证两个主体同时收益，且保证企业纳税行为不存在违法现象，是企业纳税筹划重点关注的问题。

企业所得税纳税筹划的前提在于遵守国家税法规定，新企业所得税法中能够涉及纳税筹划的关键因素在于纳税人的认定、税率、税前扣除和优惠政策，因此企业所得税纳税筹划的途径主要有：

首先，充分利用新企业所得税中认定的纳税人进行企业所得税纳税筹划。新企业所得税中对于纳税人的认定有几方面的内容：一是新企业所得税法中的纳税单位是法人，鉴于此，企业所得税的筹划途径可以有：一方面，企业在设立分支机构时，如果设立的是分公司则可以汇总纳税，但是如果设立的是子公司，则需要单独纳税，因此如果企业子公司中存在亏损的企业集团，可以通过变子公司为分公司的方式进行汇总缴纳企业所得税，这样做的依据主要是各个分公司之间的收入、成本均可以相互弥补，尤其对于存在长期亏损分公司的企业集团而言，通过汇总交纳税收，使企业当期可扣除的成本费用有很大的提高，从而帮助企业实现亏损不纳税、盈利少纳税的目的。另一方面，新企业所得税将法人规范为居民企业和非居民企业，其中，居民企业需要承担全面的纳税义务，非居民企业只承担有限的纳税义务。这个认定对于外资企业有一定的影响，外资企业可以通过各种方式做到不符合“实际管理控制地标准”选择非居民企业的纳税身份，从而降低企业所得税。

其次，依靠企业的税前扣除进行企业所得税纳税筹划。税前扣除的纳税筹划是立足于企业的成本费用应得到最大的计算。新企业所得税中关于税前扣除有明确的说明：第一，新企业所得税法取消了计税工资制度，将企业真实、合法的工资支出给予扣除；第二，新企业所得税对企业的公益性捐赠扣除在年度利润总额12%以内的部分，也给予扣除；第三，新企业所得税法中允许企业中的确需要进行加速折旧的固定资产可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。因此这些规定可以成为企业制定财务制定的依据，企业通过准确把握新企业所得税的规定制定相对完善的财务制度，从而可以实现最大化的扣除企业的成本费用等，进而减少企业所得税。

再次，税收优惠政策也是企业进行所得税纳税筹划的关键因素。在新企业所得税中明确规定对于国家重点扶持和鼓励发展的产业，如从事农、林、牧、渔的企业可以得到减免所得税的优惠，对于高新技术企业给予15%的税收优惠，并且对于企业开发新技术、新产品的费用可以加计扣除。因此企业可以根据新企业所得税法中对于优惠政策要求的款项和认定条件，进行适当调整，争取享受税收政策的优惠。

同时，除了以上明确的税收优惠政策外，新企业所得税法为了鼓励残疾人就业，对于企业中安置残疾人员或者其他国家鼓励安置的就业人员所支付的工资可以实行加计扣除。对于创业投资国家重点支持产业的企业也可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。并且为了保护环境、节约能源等，新企业所得税法中都有一定的税额抵免说明。因此企业可以据此通过各种方法如结合岗位需要适当安排残疾人员等，从而享受所得税的减少或者抵免策略，可以有效降低企业所得税。

税收筹划是企业维护自身权益的一种复杂的决策过程，与政府、税务机关都有密切的关系，因此企业应从总体上系统地进行考虑，真正做到合理避税。