现金流量表的编制

马琳

【摘要】现金流量表是企业对外公布3大主表之一，目前国内许多辅导教材都介绍公式法编制现金流量表，虽然公式法简单，但是由于在实际工作中企业常常因经济业务复杂，许多会计处理不是按照常规经济业务处理，这就造成企业财务人员无法按照公式法进行套用编制现金流量表，同时公式法不利于企业财务人员理解现金流量表真实内涵以及同资产负债表、利润表之间内在关联性和勾稽性，而调整分录法却能很好解决上述问题，下面笔者以实际工作中碰到的常见经济业务介绍调整分录法编制现金流量表。

【关键词】现金流量表 调整分录 经营活动 投资活动 筹资活动

二、调整分录法编制现金流量表案例介绍

（一）利润表项目调整分录的编制

3.营业税金及附加、公允价值变动损益、资产减值损失和所得税科目调整分录的编制

由于营业税金及附加、公允价值变动损益、资产减值损失和所得税科目只涉及计提数，不涉及现金流量，因此调整分录与会计分录相同。

例3：12月31日，长城股份有限公司收到存在某证券公司1 000股某上市公司股票汇来股票分红31 000元，存款利息500元，同时股票价格从月初的15元/股上升到月底的18元/股。同日该公司收到当地国税局免抵退税通知，其中免抵税150 000元，退税200 000元，退税款已入账，根据相关法规规定，免抵税150 000元应计提城市维护建设税及教育费附加12 000元（城市维护建设税为5%，教育费附加为3%），公司在本月已经缴纳城市维护建设税及教育费附加5 000元，计提企业当期所得税140 000元，递延所得税85 000元。另外，该公司根据董事会批准，计提坏账准备150 000元。则调整分录编制如下：

借：交易性金融资产［（18－15）×1000］ 3 000

贷：公允价值变动损益3 000

借：营业税金及附加12 000

贷：应交税费——应交城市维护建设税及教育费附加

12 000

（与经营活动有关的应付项目）

借：资产减值损失 150 000

贷：坏账准备——应收账款150 000

借：所得税——当期所得税 140 000

所得税——递延所得税－85 000

递延所得税资产85 000

贷：应交税费——应交企业所得税 140 000

（与经营活动有关的应付项目）

4.营业费用和管理费用调整分录的编制

利润表中营业费用和管理费用不仅包括已经用现金支付的营业费用和管理费用，还包括已经计提、摊销的营业费用和管理费用。由于运输费用发票及其他增值税专用发票可抵扣的特殊性，在分析营业费用和管理费用时还要考虑与费用相关联的应交税费——增值税（进项税额）项目；营业费用和管理费用的计提或摊销要分析它所对应的会计科目，通常包括其他应付款、其他应收款、长期待摊费用、累计折旧、存货、无形资产、应付职工薪酬和应交税费等科目。

例4：12月20日，长城股份有限公司支付D科研所试验费543 000元，试验发票243 000元已到财务入账；支付E广告公司广告费20 000元，广告费发票已到财务入账，上述款项都已办理电汇凭证；支付F运输公司运输费10 000元并已取得可以抵扣的运输费发票，该运输款应抵消A客户往来。本月长城股份有限公司计提印花税30 000元，摊销长期待摊费用250 000元，其中，应计入管理费用100 000元，应计入营业费用150 000元，无形资产费用摊销90 000元。则调整分录编制如下：

（1）营业费用调整分录的编制

借：营业费用［（20 000+10 000×（1-7%）+150 000+

110 000+120 000+80 000）］

489 300

应交税费——应交增值税（进项税）（10 000×7%）

（支付的其他与经营活动有关的现金）

700

（与经营活动有关——应付项目）

贷：支付的其他与经营活动有关的现金 20 000

累计折旧 80 000

应付职工薪酬——职工工资120 000

（与经营活动有关的应付项目）

长期待摊费用 150 000

（与经营活动有关的应收项目）

应收账款 10 000

存货（与经营活动有关的存货） 110 000

（2）管理费用的调整分录的编制

借：管理费用 983 000

（243 000+30 000+100 000+90 000

+200 000+250 000+70 000）

其他应收款 300 000

（与经营活动有关的应收项目）

贷：支付的其他与经营活动有关的现金543 000

存货200 000

（与经营活动有关的存货）

应付职工薪酬250 000

（与经营活动有关的应付项目）

累计折旧 70 000

无形资产 90 000

应交税费——应交印花税 30 000

（与经营活动有关的应付项目）

长期待摊费用100 000

5.财务费用调整分录的编制

利润表中财务费用是对其明细科目的汇总，明细科目一般分为利息收入、利息支出、手续费及汇兑损益明细核算，其中利息收入、手续费及汇兑损益属于经营活动现金流，利息支出属于筹资活动现金流。