关于应收账款的管理

张雪兰

（山西大同大学计财处，山西 大同 037009）

关于应收账款的管理

张雪兰

（山西大同大学计财处，山西 大同 037009）

随着改革开放的发展和社会主义市场经济的建立，市场竞争越来越激烈，企业在相互竞争中，越来越注重促销手段，赊销成为企业扩大销售，促进利润增加的重要手段之一。但应收账款的拖欠也成为很多企业被拖垮的重要原因之一。本文从应收账款形成的原因出发，阐述了应收账款对企业的影响，并提出了加强应收账款管理的措施。

信用政策；坏账损失；账款管理

应收账款是企业流动资产的一个重要项目，是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项，也是一项风险较大的资产。随着我国市场经济体制的逐步完善和企业的竞争日益激烈，商业信用被企业广泛使用，企业应收账款数额明显增多，应收账款管理已成为流动资产管理中一个日渐重要的问题。因此，企业必须采取切实可行的措施，制定合理有效的管理方法，以保证应收账款的合理占用水平和收款安全，尽可能减少坏账损失，降低经营风险。

一、应收账款形成的原因

（一）激烈的市场竞争 随着我国市场经济的不断发展，业已形成的买方市场使企业间竞争加剧。企业出于竞争的需要，为了扩大产品销售和市场占有率，赊销成为企业扩大销售的重要手段。采取赊销的办法，在提高量销，提升市场占有率的同时，使应收账款的数量越来越大，还款期限越来越长，这样就会引起应收账款回收困难、进而会造成企业资金短缺。

（二）企业缺乏风险意识 企业为了占领市场，并没有对应收账款债务人的具体情况做详细全面的调查，在没有对欠款风险进行详细评估的情况下，盲目地采用赊销或签单定期结算的方式去争夺市场，扩大市场份额，于是产生了较高的账面利润，却忽视了资金大量被客户占用，不能及时收回的问题。

（三）不能正确认识应收账款的本质 应收账款是债权人给予债务人的一项短期无息贷款，企业采取信用销售就是对自己的经济利益作出了一定的牺牲，无偿的给予了债务人借款。如果企业应收账款长期被施欠，会影响企业的资金流，若最后转换为坏账，就会减少企业的利润，给企业造成很大的损失。

（四）企业财务监督乏力 财务受制于销售的状况影响了财务管理职能的发挥，对客户提供何种信用政策，是否采用赊销方式，一般都由销售部门决定，财务部门几乎无权参与；销售部门通常更多的是从销售业绩的角度考虑，而不会从财务的角度考虑，这就造成了销售与核算脱节，使一些企业的应收账款数额越来越大，账龄越来越长，使企业对应收账款监控乏力或失控。

二、应收账款对企业的影响

（一）高额的应收账款使企业的现金流入减少，容易引发财务危机 企业以赊销的方式扩大销售的同时也使应收账款数额不断上升。主要是由于应收账款数额太大，现金流入减少，使很多企业在盈利状况良好的情况下，而陷入财务危机。许多经营状况良好的企业甚至是一些上市公司经常出现账面有利润、账上无资金的情况，而且被高额的坏账拖垮的企业也是不胜枚举。

（二）造成账面利润虚假 按照权责发生制的会计准则要求，只要商品销售出去，无论是否收回资金，都已经形成会计利润。也就是说从账面上看企业的利润已形成，但实际上大部分的销售收入都以应收账款的形式存在，资金并没有进入企业，这些利润都是虚有的。所以应收账款的存在，在一定程度上会夸大了企业的经营成果。

（三）加速了企业的现金流出 赊销某种程度上能增加企业的账面利润，但现金并未真正流入企业，而企业必须向投资者分红，缴纳各种税金，加速了企业的现金流出。还有应收账款的管理成本和收回成本都会造成企业更多的现金流出。

（四）降低企业信用，影响企业形象 应收账款数额太大，意味着企业大量流动资金被占用，如果到期债务方不能按时偿还债务，会影响企业的资金链，导致企业不能及时进行其他的投资以及偿还其他的债务，从而影响企业的信用等级。同时，企业的应收账款数额大，坏账损失发生的几率也会增加，存在大额的坏账损失，说明企业管理存在问题，也会影响企业的形象。

三、加强应收账款管理的措施

（一）制定合理的信用政策 信用政策是应收账款管理中最重要的部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。

1.信用标准是企业同意向顾客提供商业信用而提出的基本要求，通常以预期的坏账损失率作为判别标准。信用标准有较严的信用标准和较宽松的信用标准。如果企业采用较严的信用标准，只给予信誉好、坏账损失率低的客户赊销，这样就会降低坏账损失的发生率，但同时也会影响企业的销量。反之，如果企业采用较宽松的信用标准，在增加销售量的同时，必然会增加企业坏账损失。一般企业根据自己的特点选择适当的信用标准，不能太严也不宜过于宽松。

2.信用条件是指企业要求客户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是客户的最长付款时间，折扣期限是客户的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是客户提前付款能享受的优惠。企业的信用条件也有严格和宽松之分。企业给予客户较宽松的信用条件在增加销量的同时，会产生如坏账损失、现金折扣、回收成本等应收账款的其他附件成本。给予客户较严格的信用条件同样会影响企业的销量。因此，通常企业根据本行业的惯例本企业及赊销企业的具体情况来制定适当的信用条件。

3.收账政策是指违反信用条件时，企业采取的收账策略。如果企业应收账款不能按时收回，首先应当对现行的信用标准、信用条件等进行详细分析，是否存在制定的不合理或没有进行即时的修正。若信用标准、信用条件等不存在问题，需要对客户的信用等级进行重新的调查评估。对于信用差的客户应该单独备案，在以后的销售往来中，尽量避免与其发生应收账款，同时加紧催收已发生欠款。如果催收不成功，就要通过法律手段解决。对于信用记录一向良好的客户，首先要去电发函提醒债务人应收账款已到期，如果在同一城市可派人到企业与其进行沟通，争取在不影响企业之间业务的情况下，采取合理可行的措施，妥善地解决账款拖欠的问题。企业制定的收账政策既要在理论上可行也要有较强的可操作性，在我们回收应收账款时能起到指导的作用。

（二）对应收账款进行追踪管理 为了使企业应收账款能足额按时收回，在应收账款发生之后，要对应收账款进行追踪管理。追踪时重点注意赊销商品的销售和变现方面。当然，我们不可能对全部应收账款进行追踪。通常主要以那些赊账金额大或信用品质较差的客户的欠款作为重点追踪对象。

1.销售方面，根据已确定的信用政策，及时了解客户的经营状况，并掌握资信程度变化，使赊销商品销售顺利实现。

2.变现方面，利用各种收账政策使客户尽快支付货款，及时通知客户偿还货款，若企业在到期日不能收回货款，要不断地追踪客户的付款日期，使应收账款尽量不发生坏账损失。

（三）建立合理的坏账准备制度 无论企业从多少角度来加强应收账款的管理，在这个商品市场中，只要有销售存在，必然会发生坏账损失。因此，企业必须对坏账损失发生的可能性有提前的认识和准备，这样当坏账损失发生时，才能给企业带来较小的影响。通常企业将应收账款转入坏账准备，有两个条件：第一，由于债务人破产或死亡，以破产财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收款项；第二，债务人逾期未履行偿债义务，具有明显特征表明无法收回的应收账款。作坏账处理后，企业仍拥有继续收款的权力，并不是债权方放弃了对债务方的索款权，企业在收账成本可控的范围内，要继续收款。

（四）加强内部控制制度，建全企业应收账款的监督管理机制

1.建立赊销申报制度。企业要加强对应收账款的管理，必须建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。在销售过程中，销售部门应严格根据申报审批的限额控制交易量，避免销售人员盲目追求销量而给企业带来损失。

2.建立应收账款清收责任制。在回收应收账款时，企业必须明确责任，这样才能保证应收账款及时足额的收回，而企业将这种清收责任以制度的形式明确下来，既可以限制不合理应收账款的产生，也可以更好的保证应收账款的按期收回。主要内容应包括：（1）明确划分企业销售部门与财务部门在应收账款管理中的职责。销售部门对应收账款的安全、及时回收负有直接责任，应收账款形成的决策者和主要经办人员，就是回收应收账款的责任人。而财务部门应提醒和监督销售部门及时回收应收账款并为其提供所需的财务信息（2）明确应收账款相关责任人的职权范围，在企业的管理当中，我们通常强调要划分清楚责、权、利。应收账款直接责任人必须对应收账款的回收负责，企业要制定合理的惩奖措施来约束和激励应收账款的责任人。对提早收回应收账款的责任人应给予奖励，而对没能按期收回或者是导致坏账发生的责任人应适当的予以惩罚。这样既可以限制不良应收账款的发生也可以加快应收账款的收回。

我国市场经济日趋成熟，应收账款作为企业流动资金的重要方面，企业必须予以重视。在企业的日常经营过程当中，在不断提高销售量及销售额的同时必须对应收账款进行合理有效的控制，只有控制好应收账款才能保证企业流动资金的正常周转，也能在提高企业销售量的同时，真正增加企业的利润。只有企业既有良好的销量也有了可观利润才能提高企业的市场竞争力，才可以使企业有更好的发，而且企业必须把应收账款作为一项长期制度化的工作来抓，使制定的各项措施都能得到实施，使企业的应收账款长期控制在一个合理的水平，进而能为企业带来更大的收益。

[1]潘桂华.应收账款管理的结症及对策[J].财会通讯，2004（5）：11-12.

[2]严荣芳.谈谈企业应收账款的风险管理[J].江苏商业会计，2007（4）：35-38.

[3]杨有红.中央财务会计[M].中央广播电视大学出版社，2001.

[4]冯淑霞.浅谈应收账款管理[J].山西财税，2004（8）：17-18.

[5]杨巩社.建立应收账款管理体系的做法[J].财务与会计，2000（3）：26-28.

〔编辑 冯喜梅〕

Management of AccountsReceivable

ZHANG Xue-lan
（Division of Finance，Shanxi Datong University，Datong Shanxi，037009）

With the deepening of the opening and reforming policy and the establishment of socialistmarketing economy，the market competition becomes increasingly sharp，which means new sale-promoting approaches such as the charge sales play amore important role.Unfortunately，accounts receivable，at the same time，becomes one of the important reasons of the bankruptcy ofmany enterprises.This article，from the causes of accounts receivable，discusses the impact of accounts receivable on an enterprise，and puts forward somemeasures to enhance themanagementof accounts receivable.

credit policy；loss from bad debt；accounts receivablemanagement

F234.4

A

1674-0882（2011）04-0110-03

2010－12－05

张雪兰（1968-），女，山西朔州人，会计师，研究方向：财务管理。