会计师事务所开展非审计业务的思考

许平彩,陈丽芹,魏 玮

(石家庄经济学院会计学院,河北石家庄 050031)

会计师事务所开展非审计业务的思考

许平彩,陈丽芹,魏 玮

(石家庄经济学院会计学院,河北石家庄 050031)

随着全球经济趋同,特别是我国经济的迅猛发展,管理咨询、会计服务和税务服务等市场逐步扩大,为非审计业务开展提供了很大的空间。在经济全球化、一体化的进程中,会计师事务所提供的服务将是全方位的,包括审计服务,也包括管理咨询等非审计业务。如何抓住历史机遇,开拓非审计业务,形成自己的核心竞争力,成为我国会计师事务所生存以及壮大的关键。

一、会计师事务所开展非审计业务的重要性

(一)市场的迫切需求

国家正在努力加快经济增长方式的转变,从“中国制造”转向“中国创造”,大量中小企业将是这种转变的先锋和主动力。但中小企业普遍稳定性差、存活率低,面临着发展困境。除了资金的瓶颈之外,不少中小企业财务管理和会计核算急需规范,经营方式和内部管理比较落后,管理知识和经验缺乏成为制约中小企业发展壮大至关重要的因素。许多企业求助于外部力量,注册会计师逐渐成为他们的聘请对象,会计师事务所管理咨询、会计服务、税务服务等非审计业务发展前景广阔。

(二)会计师事务所自身生存与发展的要求

审计业务一直是我国会计师事务所的核心业务,非审计业务收入远远低于审计业务收入。随着审计服务市场趋于饱和,审计业务的风险增大,收益下降。而管理咨询服务的利润率往往高于审计服务,提供非审计服务可以为事务所带来可观的收入。而对于一些中小会计师事务所来说,由于规模小、注册资本少、人员素质相对较低,很难在竞争激烈的审计市场占有一席之地,更需要通过为中小企业提供管理咨询、代理记账、会计培训等非审计服务赖以生存。因此,开展非审计业务对于会计师事务所是非常重要的举措,有利于会计师事务所的基本生存与长远发展。

(三)会计、审计服务国际化的需要

早在20世纪70年代,税务代理及纳税筹划、管理咨询等业务就已成为大多数会计师事务所获取较高利润的核心业务。2007年德勤的非审计业务已占其全部收入的85%。我国加入WTO后,国外会计师事务所对国内会计师事务所的最大冲击不是审计服务市场,而是管理咨询等非审计服务市场。面对激烈的行业竞争,我国会计师事务所无疑也应当走多元化发展路径,需要大力培育并拓展非审计业务市场。

二、我国会计师事务所开展非审计业务的障碍

(一)非审计业务市场竞争激烈

注册会计师和非注册会计师对非审计业务的竞争,经历了从最初的无意识竞争到现在的强烈争夺过程。对于我国的会计师事务所来说,非审计业务市场的竞争对手既包括各专业管理咨询公司、财务咨询公司,也包括管理咨询师、资产评估师、信息系统审计师等从事非审计业务的独立职业者。随着中国的入世,跨国的会计师事务所更成为国内会计师事务所的强大对手。我国会计师事务所的非审计业务本来就处于劣势,若不能在这方面快速发展,后果将非常严重。

(二)审计独立性影响非审计业务的开展

注册会计师提供的非审计服务是审计服务的有益延伸,在某种角度上来讲是为了帮助被审计单位发现经营缺陷,提高管理水平,改善盈利状况,有助于实现股东权益最大化和企业价值最大化。但对于同一企业,如果注册会计师既提供审计服务,又提供非审计服务,就在一定程度上影响了注册会计师的独立性。“安然”事件发生以后,美国迅速出台了《2002萨班斯-奥克斯利法案》,对于注册会计师执行非审计服务作出了明确的规定,提出了很多严格的要求。关于非审计业务可能会影响审计独立性的顾虑,也制约了事务所非审计业务的开展。

(三)对于非审计业务重视不够,尚未形成竞争优势

与发达国家的会计师事务所相比,我国会计师事务所对于非审计业务重视程度较低。以管理咨询业务为例,我国大、中型会计师事务所一般都开展了管理咨询业务,其中对拟上市公司的上市前辅导又占了相当比重。这部分业务对执业人员要求甚高,对于企业是否顺利上市起到至关重要的作用,本应成为事务所重点开展的业务和重要的盈利点。但目前事务所一般是将此业务作为争取上市审计业务的手段,作为附带的服务提供,不单独收费。这反映出国内会计师事务所对于管理咨询业务的重要性没有充分的认识,与对审计业务的重视程度相差甚远。此外,国内会计师事务所开展的非审计业务类型窄,层次低。业务集中在代理记账、资产评估、验资等方面,管理咨询等高端业务发展缓慢,没有在非审计业务方面形成核心竞争力,尚不具备竞争的品牌优势。

三、会计师事务所开展非审计业务的对策

(一)采取多种措施开拓非审计业务市场

首先,事务所要充分利用其人员优势,创造与客户良好的关系,借助审计与咨询的互动关系有意识地推动非审计业务的开展。其次,开拓非审计业务市场要靠执业人员多出成果,在开始阶段,非审计服务项目要少而精,力求每一个项目都能产生实效,达到客户满意。第三,非审计服务范围不应仅局限于财务领域,还应向企业战略服务、并购重组等方向拓展。

(二)合理保证注册会计师的独立性

有些专家认为给同一家企业提供非审计服务是影响审计独立性的一个可能因素,并不必然导致审计独立性降低。但考虑到非审计业务与审计业务存在的潜在冲突,我们在鼓励非审计业务发展的同时,也应充分通过各种措施加强监督与引导,确保注册会计师的独立性不受损害。首先,事务所应建立严格的管理制度,分由不同的部门负责审计业务与非审计业务,并对从业人员进行分别管理,在一定程度上保证审计师的独立性。其次,要加大对会计师事务所和注册会计师违法行为的处罚力度。在提供审计服务和非审计服务过程中,可能致使其丧失独立性的根本原因在于违规所得的经济利益。加大对违规行为的惩罚力度,会增大违规成本,减少其违规动力。

(三)重视非审计业务,培养在非审计业务领域的竞争优势

首先,事务所应当加大对非审计业务的重视程度。对于既有的审计客户,管理咨询等服务由免费业务逐步过渡为收费业务。其次,在原有的审计客户之外,应加大力量培育独立的非审计服务客户。第三,根据事务所自身具体情况,形成在非审计业务细分市场的竞争优势。与法定的审计业务不同,会计师事务所能够涉足的非审计领域很广,每个领域都有其专门的特点,市场细分是市场发展的必然。因此,会计师事务所应当根据自己的专长,选择适合自己发展的领域对非审计业务进行开拓,进行合理的市场定位,建立和发展差异化的竞争优势。

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1005-6378(2011)03-0159-02

2010-11-20

[责任编辑 王雅坤]