论高校财务管理内部控制审计

杨明亮

论高校财务管理内部控制审计

杨明亮

高校财务管理内部控制审计是高校内部审计机构对学校财务管理内部控制的健全性和有效性进行分析、测试和评价的活动。本文就高校财务管理内部控制审计的内容、程序、风险防范阐述了自己的见解，为促进和保证学校财务信息的真实性、提高资金使用效果、降低财务风险提供实践方法。

高校财务管理内部控制审计风险防范

高校内部控制审计，是高校内部审计机构为了促进完善本校内部控制，保证其有效执行而对本单位内部控制体系的健全性、有效性所进行的了解、测试和评价活动。它主要是对学校教学管理、科研管理、财务管理、资产管理、采购管理等活动中内部控制体系的健全性、有效性进行的审查和评价。

高校财务管理内部控制审计是高校内部审计机构为保证学校财务信息的真实可靠、资产资金安全完整、财务资源得到合理配置、提高资金使用效率效果、降低财务风险、保证学校遵守有关财经法规制度，而对学校财务管理内部控制系统的健全性和有效性进行分析、测试和评价的活动。本文着重谈谈高校财务管理内部控制审计的内容、程序及风险防范。

一、高校财务管理内部控制审计的内容

根据内部控制审计的一般原则，内部控制体系主要由控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通和监督五大基本要素组成。笔者认为，高校财务管理内部控制审计的内容应围绕这五大要素来确定。

（一）高校财务管理的控制环境审计

高校财务管理内部控制环境审计的主要内容应包括：学校是否有与学校发展规划相适应的中长期财务计划；是否设立了财经领导小组、预算管理委员会、收费标准审批领导小组、分配审查委员会等经济决策机构；是否设立健全的财务管理内部控制制度；学校是否针对各类经济业务制定了完整的财务处理流程；学校所采用的会计电算化软件是否经过国家权威部门的认证，各类财务数据的安全能否得到保障；各财务人员是否具备规定的上岗资格，是否定期进行业务培训或后续教育等。

（二）高校财务管理的风险管理审计

高校财务管理的风险管理审计，应审计的内容为：是否建立识别财务管理风险的机制；是否有适当层次的管理部门建立财务管理风险的评估机制；对财务管理风险的评估是否全面；是否建立财务管理风险的预警机制或应急措施，是否对关键岗位进行合理分工等。

（三）高校财务管理的控制活动审计

高校财务管理控制活动审计应包括货币资金、预算、收入、支出、分配、投资、筹资。

1、货币资金。着重应对货币资金业务的岗位责任制、货币业务的相互分离、制约和监督、资金收支控制、现金日记账日清月结、账实相符、现金结算额度标准、现金库存限额管理，“小金库”、库存现金、银行存款日记账登记核对、银行账户管理、银行对账单“双签”、公款私存现象、银行结算纪律，支票票据管理、付款凭证的制单复核审批、财务用章、支付款项管理等进行审计。

2、预算。包括预算编制、审批、执行、复核、预算授权批准、预算编报质询、预算资金拨付、预算执行、预算监控和分析、预算调整、预算执行情况分析考核等。

3、收入。包括收费许可，收费标准、收费票据、收费管理核算、上缴财政专户、“收支两条线”管理等。

4、支出。包括资金支付的分层授权审批、大额资金流动、非常规资金支付业务、工资、津贴、补贴、职工福利费等发放、报销审核制度、专项资金（如“985工程”、“211工程”、高校修购等）专款专用、政府采购和招投标、支出效果效益评价、暂付款管理、支出科目设置等。

5、分配。包括分配程序、方法等。

6、投资。包括对外投资业务授权批准制度、对外投资（包括对校办产业投资）可行性论证和专家评议，对外投资的集体决策，对外投资执行控制制度，投资项目跟踪管理、对外投资质量分析、非经营性资产转经营性资产审批、对外投资收益核算及监控、对外投资的处置（收获、转让、核销）等。

7、筹资。包括筹资方案、筹资业务授权批准、筹资业务集体决策、筹资合同、学校贷款可行性研究报告、贷款资金使用，经济活动担保等。

（四）高校财务管理的信息与沟通审计

高校财务管理的信息与沟通审计,主要包括各项财务管理制度是否建立健全；重大决策是否形成会议记录且完整；财务信息的获取是否及时和完整，财务信息的编制是否规范、恰当、真实；是否建立信息数据库，信息录入流程是否清晰，修改是否得到授权，对有关信息的接触是否制订了限制规定；信息公开是否按照有关规定和程序进行等。

（五）高校财务管理的监督审计

包括是否对各财务管理情况定期进行自我评估、自我调整；评估的内容是否全面、充分并突出重点，评估的目标是否着眼于内部控制体系的健全、有效；是否根据评估结果对相关内容加以改进，并对改进的内容进一步检查评估，在评估的基础上进一步改进，形成一种良性循环机制；是否对相关部门的检查处理意见及时落实到位；财务机构管理层对资金管理的关键岗位和薄弱环节是否实施稽核，并组织定期、不定期或突击式的抽查、检查。

二、高校财务管理内部控制审计的程序

高校财务管理内部控制审计的程序应分为以下七个步骤：

（一）初步了解被审单位内部控制制度。一般应从了解财务管理内部控制环境，了解会计系统、了解控制程序着手。可采用查阅、查询、观察法。

（二）描述内部控制制度。应对学校设置和运行的财务管理控制制度情况如实地加以记录和反映，以便形成内部控制制度审计调查工作底稿，作为审计人员进一步分析和评价内控制度的依据。内控制度的描述主要采用文字叙述法、调查表法、流程图法三种方法。

（三）初步评价内部控制制度。即在全面调查描述被审单位财务管理控制制度的基础上，审计人员对照有关标准，对财务管理内控制度的结构功能和质量进行初步评价，以便判断其可信水平，明确是否有必要进行相应的符合性测试。

（四）实施内部控制制度的符合性测试。目的是证实被审单位财务管理内部控制制度的实际执行程度，确认其是否发挥了预期的作用，并以此为依据判断单位财务管理内部控制制度的有效性，以便为综合评价其可信水平提供依据。内部控制制度的符合性测试可以采取按照经济业务循环和会计报表项目两种方式综合测评。

（五）综合评价内部控制制度。指在完成对被审单位财务管理内部控制制度初步评价和符合性测试之后，对单位财务管理内控制度的整体可信程度进行全面、综合、最终可信水平的综合判断和评价。

（六）进行实质性测试。对被审单位财务管理内部控制审计实质性测试可采取以下四种具体方法：

1、相互印证式的询问。即对同一内部控制，通过询问被审计单位不同层次、不同职责的人员，了解财务管理内部控制制度的实际运行情况。

2、实地观察。即审计人员到业务处理的现场进行观察，考核财务管理内部控制执行情况。

3、审查书面资料。即通过对有关凭证、账本、报表和各种文件资料的抽样检查，来确定财务管理内部控制制度的执行情况。

4、重做或重新执行某些控制程序。即审计人员在测试某项控制时，可以选择一项经济业务，按照被审单位的业务处理程序从头到尾做一遍，以验证是否能达到理想的效果。

（七）做出审计结论。即对被审单位财务管理内部控制审计工作进行结论，编制出审计报告，出具审计意见。

高校财务管理内部控制审计的方法，主要应采用观察作业现场、询问相关财务人员、审查会计资料、查阅财务经济决策文件、研究分析财务管理制度、对财务管理流程进行测试等方法。

高校财务管理内部控制审计应获取的资料主要有：学校制定的财务管理制度；学校各类财经业务的流程设计；学校的财务管理相关岗位设置、岗位职责及人员配备文件；学校制定的与财经业务相关的授权审批制度；学校预算资料及相关会计凭证、账簿、报表等；会计核算信息系统的相关资料；与经济决策有关的会议记录、纪要、形成的文件等；学校签订的与财经业务相关的经济合同；学校制定的财务风险控制措施、办法；学校制定的与财经业务相关的内部报告制度等。

三、高校财务管理内部控制审计的风险防范

由于社会主义市场经济处于发展之中，高校经济活动和财务管理复杂，高校内部控制系统本身还不完善，加之高校内部审计人员的素质参差不齐，因而使高校财务管理内部控制审计存在诸多风险。因此，必须采取切实措施，加强高校财务管理内部控制审计风险的防范。

1、必须严格执行内部审计程序、准则和内部审计质量控制制度。内部审计的基本原则是依法审计。内部审计准则是审计工作和审计人员必须遵循的行为规范。因此，在开展高校财务管理内部控制审计时，高校内部审计机构及人员必须严格按批准的方案和规定的审计程序严格组织实施。必须建立完善的高校内部审计质量控制制度，如审计工作底稿交叉复核制度、审计发现查出问题集体讨论和分级审核制度、审计报告审批制度、跟踪审计制度、交流反馈制度、后续审计制度、审计结果公示制度等，并严格执行，将人为审计误差减少到最小直至消除，切实达到降低审计风险的目的。

2、在具体操作中认真做好了解不全、测试失效、评价不当的审计风险防范。对高校财务管理内部控制情况进行了解，是做好高校财务管理内部控制审计的首要环节，因此审计人员对其了解要做到全面彻底，绝对不能草草了事。当然，了解既要全面，但更应突出重点，重点应放在被审计单位财务管理的基本情况和内部控制环境以及各类业务循环内控方面；防范测试失效风险，主要是要求审计人员必须做到测试范围要全，测试重点要准，测试方法要得当，抽查业务的代表性要强；防范评价不当风险，主要是要求审计人员除了要做好内部控制了解、测试两个环节工作外，还应从宏观出发，统筹考虑，从各方面调查了解熟悉被审单位业务活动及其需设计的相应的内控系统，并充分利用审计技术对风险水平做出合理估计。

3、关键是要切实提高高校内部审计人员的素质。高素质的高校内部审计人员是提高高校内部审计水平、防范高校财务管理内部控制审计风险的根本。审计风险虽然无法完全避免，但有高素质、技能、经验和良好职业道德的审计人员的克尽职守，审计风险是可降低到最小的。因此，高校要切实加强对审计机构的建设，按规定配备审计力量，优化审计队伍结构。必须坚持把提高审计人员综合素质作为一项基础性工作常抓不懈，切实加强对审计人员的思想政治教育和业务培训，不断强化内部审计人员的思想道德素质和业务技能，从根本上做好高校财务管理内部控制审计风险的防范。

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Discussion on Internal Audit of Financial Management in Universities

YANG Min-liang
Auditing Department,Central South University,Changsha 410012

Internal audit of Financial Management in universities is the comprehensive and effective analyzing,testing and evaluation activities conducted by audit department to the internal control audit of financial management.This paper explained the author's understanding of contents,procedures and risk prevention of internal audit of financial management,it provided the practice method for the improving and ensuring the reality of financial information,enhancing the capital utilization and lowing the financial risks.

Financial Management in Universities；Internal Control Audit；Risk Prevention

C93

A

杨明亮，男，湖南长沙人，中南大学审计处研究员，湖南省教育审计学会副会长，湖南省内部审计师协会常务理事，中国教育审计学会常务理事；研究方向：财务和审计；湖南长沙，410012。