纳税筹划的应用范围及方法探讨

陈杰

纳税筹划的应用范围及方法探讨

陈杰

纳税筹划本质上是企业为实现收益最大化对涉及税收的经济事项进行安排，是企业独立自主权利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。

一、纳税筹划在企业中的运用范围

（一）筹资活动中运用纳税筹划。企业通过吸收直接投资、发行股票、留存收益等权益方式筹集自有资金，虽然风险小，但为此支付的股息、红利在税后利润中进行支付，不能起到抵减所得税的作用，企业资金成本较高。倘若用负债筹资，通过向银行等金融机构借款或发行债券等筹集资金，支付的利息可在税前计入费用，从而抵减企业的税前利润，使企业获得节税利益。同时，负债筹资还会带来财务杠杆效应，当息税前投资收益率高于负债利息率时，增加负债，企业就会获得税收利益；当企业息税前投资收益率低于负债利息率时，增加的负债就会降低权益资本的比例。因此通过合理地确定权益负债比例，实现杠杆作用的正效应，可帮助企业获得节税利益。

（二）投资活动中的纳税筹划。投资活动中的纳税筹划就是对企业的投资组织形式、投资地点、投资行业、投资结构等进行合理规划，使其能享受税法规定税收优惠，从而减轻企业税负、提高企业投资效益。

现代企业对外投资可以选择多种投资企业组织形式，不同的组织形式，税法规定的税收待遇不同。对于公司制企业，公司要负担公司企业所得税和投资个人的个人所得税；而组建合伙制企业则一般不需要缴纳企业所得税，仅就合伙人分得的收益征收个人所得税。

由于税收政策的地域性差异，为企业进行选择投资地点的纳税筹划提供了一定的契机，企业可选择税率相对较低的地点进行投资。

企业在选择投资方向时，还应对不同行业的税收政策进行测算比较，选择合适的投资方向进行纳税筹划，以达到减轻税负的目的。

（三）经营活动中的纳税筹划

1.存货计价方法选择中的纳税筹划。企业存货的计价方法有个别计价法、加权平均法和先进选出法，会计准则和现行税法规定，企业种各项存货的发出和领用可选择任一种，这就为企业选择合理的存货计价进行纳税筹划提供了法律依据和空间。

2.固定资产折旧方法选择中的纳税筹划。固定资产在企业中属于资本性支出，企业购置的固定资产在其有效使用期内应按期计提折旧并分别计入当期成本费用，折旧金额的大小直接关系到成本的大小、利润的高低，从财务管理和纳税筹划的角度看，折旧具有抵税的效果。

二、企业纳税筹划运用的方法

1.事前筹划与事后筹划相结合。事前筹划是指在企业经营行为发生之前进行的筹划。事前筹划是通过纳税人充分了解现行税收法规政策、产业政策、金融政策、财会制度等，结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案。事前筹划包括在组建过程中对企业组织形式、注册地点、投资行业、投资方式、投资时间的选择，在经济合同签订前对交货数量、时间、地点、结算方式的选择，集团企业内部转移价格的确定，销售方式的选择等。事后筹划是指在企业经营行为发生之后进行的筹划。在税收活动中，经营行为的发生是企业纳税义务产生的前提，纳税义务通常具有滞后性。存货计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、费用分摊期限的选择、利润分配方案的选择等属于事后筹划的范畴。事前筹划与事后筹划都能为企业带来税收上的好处，因此应结合使用。

2.自行筹划与委托税收代理机构筹划相结合。自行筹划是指由企业内部的有关人员自行进行的筹划。因此，自行筹划应以财会人员为主，各部门通力合作才行。委托税收代理机构筹划是指委托具有税收代理资质条件的中介机构进行的筹划。企业应慎重选择税收代理机构，签订代理合同，明确双方的责任和权利。

3.重点筹划与全面筹划相结合。重点筹划是指针对企业需要缴纳的主要税种进行的筹划。企业需要缴纳的主要税种一般占其缴纳税金总额的80%以上，这些税种一般包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、关税、土地增值税等。对于重点筹划的税种，企业应加大筹划成本，以期取得更大的筹划效果。全面筹划是指在重点筹划的基础上，对次要税种进行的筹划。虽然次要税种所占税额的比重不大，但是企业也不忽视这些税种，因为如果能筹划得好，还是能为企业带来一定的经济利益。

纳税筹划是一个企业纳税意识不断增强的表现，是企业的有关利益主体采取合法的手段追求减税利益的实现，企业应做到事先筹划、事中安排、事后总结，最终达到筹划目的。

（作者单位：山东省苍山县地方税务局）