规范成本核算加强成本管理

李晨

规范成本核算加强成本管理

李晨

规范成本核算，加强成本管理，是企业一项常规性、基础性工作，也是企业治本之策。决定企业盈亏的最直接因素，一是产品价格，二是产品成本。在市场经济条件下，产品的价格主要由供求关系决定。除少数垄断企业外，一般企业只能接受市场价格。因此，能否取得成本优势就成了企业兴衰成败的关键。江西国鸿集团有限公司是一家集养殖、种植、加工和自营出口为一体的大型综合性农业企业，其下属牧业公司是国内规模化的大型生猪养殖公司，内设数个养殖场、饲料加工厂和人工采精站等内部机构。由于生猪饲料的价格不断攀升，加之自营出口的生猪价格也不是企业能决定的，使牧业公司面临十分严峻的考验。同时，成本管理这个老课题也成为全公司上下亟待解决的紧迫问题。为此，我们在不改变产品结构情况下从规范成本核算，加强成本管理入手，着力解决生产过程中的基础管理和消耗控制方面存在的问题。经过几年的努力，取得明显成效。具体做法是：

一、从企业实际出发，建立和完善成本管理体系

我们把规范成本核算，加强成本管理作为企业管理的核心任务之一，列入牧业公司的重点工作议程。对下属各基层单位成本管理的现状，进行深入系统的分析。首先对成本管理的薄弱环节进行必要的整顿，健全管理体系、完善管理制度、细化管理内容、强化控制措施。将成本的分析、定额管理纳入各业务部门的主要职责范围，严格按照会计制度进行成本费用的归集、分配与核算，力求使每一项成本、费用都处于受控状态，确保成本核算及时、准确。在保证生猪质量的前提下，最大限度地降低各种消耗，压缩生猪饲养成本。

（一）建立与本单位生产特点相适应的成本管理体系，实现成本全过程控制。

首先，要求各级领导高度重视成本管理这项工作，始终当做一件大事来抓。对广大职工普遍开展增收、节支、降耗教育活动，树立全员节约意识，发动全体员工共同参与。对企业内部的各项管理进行必要的整合，建立强有力的成本管理工作体系。其次，针对一些基层单位存在的以包代管、成本管理职责不清、消耗记录不全等现象，通过完善企业内部经济责任制，来严格按定额控制消耗。把每个基层养殖场、每个基本岗位都列入严格控制之中，使牧业公司总经理和各场站负责人的成本管理工作统一衔接起来，明确分工，落实责任。

（二）贯彻成本三级管理责任制

牧业公司对各基层单位的成本管理负总责，公司各业务部门按分工分别对全公司的成本核算、定额、物资消耗、人工成本等负责。按照统一核算、分级管理的原则，把降低成本、压缩费用的目标列入各基层单位主要考核指标。各基层单位的场（厂）、站长是本单位成本管理的第一责任人，各班组是抓成本管理和降低消耗的具体执行部门，其班组长负直接责任。将材料消耗和成本费用水平的高低与基层单位的工资总额及各级管理人员、现场工人的收入直接挂钩，这样一来，企业效益如何就与员工收入息息相关。

二、规范成本核算，提高成本信息质量

成本信息是否完整准确，是一个企业成本管理水平的集中体现，同时也是正确评价成本管理各环节工作的主要依据。在抓好生产过程成本管理与控制的同时，全面提高成本核算水平，是企业领导和广大财会人员的重要职责。成本核算是一项政策性、专业性都很强的工作，国家颁布的会计制度、会计准则和税法对生产成本列支范围、核算程序和方法，费用摊销方式等都有明确的规定。为规范公司成本核算，我们主要抓了以下工作：

（一）明确成本核算对象

成本核算的主要目的是反映生产环节的消耗水平，为加强生产过程的消耗管理与控制提供依据。因此，应划清成本和期间费用的界限。成本核算的对象是制造成本，范围只局限于直接材料、直接人工和制造费用。期间费用即管理费用、销售费用和财务费用是直接生产过程之外发生的费用，不属于生产成本核算范围，应直接计入当期损益。我们在成本核算时既坚持贯彻合法性原则，成本列支范围符合法律法规和会计制度的规定。又坚持贯彻可靠性原则，对各部门及生产环节提供的成本数据进行认真审核，保证所采用的成本数据真实可靠，与客观事实相符。

（二）正确选择会计方法，提高成本核算的规范化水平

1.成本核算方法的选择。生产成本的会计核算方法与产品类型、生产方式存在一一对应关系。成本核算对象不同，具体核算方法就不同，选择正确的核算方法是保证核算质量的前提。牧业公司的生猪养殖属于连续性作业，大量大批的多步骤生产。根据这一生产特点，我们选择分步法进行生产成本核算。前几年牧业公司核算成本，采用简单的按收入的一定比例确定销售成本，在此基础上扣除期间费用即为生产成本。由于企业的生产成本不可能一成不变。材料供应、动力价格、人工费用等各种因素均影响成本的变化。因此上述方法不能如实反映生产成本。生猪养殖企业的猪场大多分为三栏，即乳猪栏、保育栏、肥育栏。三栏之间的关系类似于连续生产的三个步骤，这种生产类型最适合采用分步法计算成本。而品种法、分批法均不能满足核算要求。

2.成本核算的二次还原。综上所述，采用分步法核算生产成本，同时为简化和加速成本计算工作，可以不计算各步骤所产半成品的成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用以及这些费用中应计入产品成本的“份额”。为此，核算成本的基础，就不能按前面所提的三栏存栏毛猪的重量来计算，而只能按各栏月末存栏头数的合计数，来分别与各栏平均重量相乘，换算出各栏生猪的实际重量，再加上当月生猪销售量与各栏平均重量的乘积，求得分配基数，从而可算出各栏分配率及最后应分摊的材料、工资、动力、制造费用等。为了提高生猪养殖质量，国内大型规模化生猪养殖场内均设有饲料加工厂，生猪的饲料普遍采用成品料。即对市场上采购来的玉米、豆粕、麦麸及各项预混料按一定比例，在饲料加工厂加工为各项成品料，作为各养殖场生猪的养殖饲料。所以当生猪成本计算出来以后，还应将材料首先还原为各种成品料的用量，然后，再对成品料进行第二次还原。即还原为各种原料及所占比重。通过成本的二次还原，可明晰反映每生产一定单位数量的生猪所耗用的各种原料（即玉米、豆粕、麦麸等）、预混料的重量与金额以及药品、动力、工资、制造费用等构成，从而为进一步制定生猪定额成本提供了基础。

3.抓好日常基础管理，确保成本核算资料完整准确。产品成本一经发生就具有客观性。要准确反映产品成本消耗水平和成本状况，不仅采用的成本核算会计方法要正确，最重要的是生产过程中各环节的基础数据必须真实、及时、完整、准确。因此，抓好日常基础管理，保证基础数据来源真实、及时、完整、准确就显得十分重要。我们公司成本管理所以取得一定成效。一条重要的经验就是明确成本管理的部门责任和任务，各部门分别把关，狠抓成本管理的基础工作不放手。对仓库保管员、统计员、质检员等业务岗位都做到择优录用，培训上岗，强调责任意识，其工作质量直接与工资挂钩，以调动其工作积极性，确保各岗位所提供的数据真实、及时、准确。真正把规范成本核算，加强成本管理落到实处。

4.加强成本费用支出控制。建立成本费用定额制度，分解成本费用指标，落实成本费用主体，对各项基层养殖场和饲料加工厂下达成本、费用指标，要求各场及班组采取切实有效的控制手段，严格控制成本费用支出；加强对材料采购和消耗的成本控制；建立人工成本控制制度，合理设置工作岗位，以岗定酬；加强对制造费用的控制；制定其他费用的开支范围和标准；加强对费用支出的申请、审核、审批、支付程序的监督。

三、加强物资管理，完善消耗定额，提高企业经济效益

（一）采取措施控制采购成本

1.建立采购申请制度，经过采购和使用部门在比质比价，以及充分了解和掌握供应商信誉、供货能力信息基础上，按规定的审批程序确定供应商。

2.实行验收与入库责任追究制。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门和人员应立即向有关部门报告，有关部门要及时查明原因，处理问题。

3.取消中间环节，降低采购成本，改原采购生猪主要原料由中间商提供为直接与原料供应商联系购买，以减少中间环节费用。

4.提高采购人员工作能力，采用各种手段，迫使供应商让利，提供有利于牧业公司的商业折扣和现金折扣，以节省部分原料采购成本。

5.财会部门参与商定对供应商的付款条件，严格核对采购发票、验收单、合同等有关凭证，检查其真实性、完整性、合法性。对符合付款条件的采购业务及时办理付款业务。

6.坚持物资月末盘点制度。由相关人员按月组织对盘存物资进行盘点，反映物资出入库和消耗情况。让各级领导人员清楚家底，做到心中有数。

（二）完善消耗定额，提高企业效益

核算出相对准确的生猪养殖成本，是通过准确的成本核算资料，来逐步摸索出一整套基本符合公司实际情况的各项定额指标，如人工成本、每生产一定单位数量的生猪成本构成、商品猪生存率、料肉比、母猪分娩率等，并通过对这些指标的计算、考核，来综合反映公司生猪养殖成本构成及效益状况。当出现偏离定额指标较大的现象时，及时组织专业人员查找原因所在，分析事故苗头及责任人动机，以便把问题消化在萌芽状态。如今年我们发现牧业公司下属某一养殖场生猪成本数据出现异常，立即组织相关人员去现场查找问题，并分析其产生原因及可能的后果，分析结果报集团领导后，集团领导为彻底杜绝该问题在其他养殖场蔓延，直至影响全公司效益，决定对该场领导调整工作岗位，另委派其他人员担任该场领导。

在优胜劣汰的市场环境下，降低成本是影响企业效益的重要因素。企业要生存，求发展，就要采取各种措施降低成本，减少材料消耗，节约人力、物力、财力，从而增加企业利润；降低成本可降低产品价格，提高产品市场竞争力，在市场竞争中立于不败之地。

（作者单位：江西国鸿集团有限公司）