对高职院校建设项目全过程跟踪审计的实践与思考

季玲莉

（无锡汽车工程学校，江苏无锡214153）

对高职院校建设项目全过程跟踪审计的实践与思考

季玲莉

（无锡汽车工程学校，江苏无锡214153）

近年来，为了促进高等教育事业的快速发展，许多高职院校兼并整合异地重建扩大规模，基本建设投资项目逐年增多。因此，完善学校内部会计控制,必须加强高职院校基建项目的跟踪审计工作力度，发挥内部审计的作用，加强管理，以提高办学效益。

高职院校；建设项目；全过程跟踪审计

根据《国家中长期教育改革和发展规划纲要》及《江苏省中长期教育改革和发展规划纲要》的要求和有关教学评估要求，为推动高职院校全面协调可持续发展，目前，许多高职院校兼并整合、异地重建扩大规模，学校工程建设项目不断增加，而学校基本建设项目具有周期长、投资大和实训室建立专业性强等特点，在投资建设过程中若跟踪审计不到位，可能给学校带来重大损失。因此，建设工程项目跟踪审计必然成为高职院校审计工作的重要内容。以往，对建设项目的审计基本都是沿用事后竣工结算的审计方式，高职院校建设项目也不例外。如何适应新形势，合理有效地管理和使用资金，加强对高职院校建设项目的监督，控制投资风险，已成为当前许多高职院校建设跟踪审计工作的重点。

一、高职院校建设项目跟踪审计的意义

建设项目跟踪审计，是审计机构依照法规对工程项目的全过程进行事前、事中、事后的咨询、评价、规范和监督活动。其目的是将传统的事后审计关口前移，早介入、早安排，兼顾中间环节，将审计工作贯穿于建设项目全过程，及时预防经济风险，促进建设项目各实施环节的有效管理，控制工程造价，提高工程质量。由于历史原因，一些高职院校都是最近几年由中专校升格上来的，内部审计工作的开展还处于起步状态，存在审计人员少和审计力量不足等问题。当前高职院校对建设项目开展审计工作，无论是依靠内部力量还是借助社会力量，大多停留在工程结算的事后审计阶段，审计的重心仅停留在合法合规性方面。尽管工程项目结算审计可能有多达两位数目的审减率，但审计价值并没有完全得到实现，尤其对建设过程中存在的造价管理的漏洞，显得无能为力。事后审计对象往往是既成事实的工程项目，反馈的信息也严重滞后。实施全过程跟踪审计，是高职院校基建项目审计工作发展的总体方向，是社会公众监督政府性资金和社会公益资金的要求更加具体和及时，使政府的经济活动事项有高度的公开和透明性，对规范建设管理、提高审计工作质量、控制投资成本、促进管理和加强廉政建设、提高投资效益等有着重要意义。

二、高职院校建设项目跟踪审计的主要任务

（一）前期准备阶段跟踪审计的主要任务

前期准备阶段跟踪审计的主要任务首先是成立工程审计小组，配备好相应各专业的审计人员，确定负责人，制定跟踪审计计划，拟定审计进度安排；其次是了解学校建设资金来源及落实情况；再次是了解三通一平等前期费用的支出情况、建设用地审批情况、征地（或批租或划拨）费用的支出情况；最后审查初步设计内容是否全面，重点检查概算的编制是否漏项，是否是最合理的方案，项目概算编制是否真实与合法，是否存在违反规定多列、少列概算问题，并分析不可预见因素造成项目超概算的原因，确定其影响程度，避免概算超计划、预算超概算、决算超预算的“三超”现象。而前期准备阶段就介入建设项目跟踪审计，是提高高职院校建设项目审计工作水平，体现审计工作方法，加强投资控制的必然选择。

（二）施工过程中跟踪审计的主要任务

1.工程招投标和合同签订情况的审核。了解工程招投标和合同签订情况及施工图纸交底及图纸会审情况，了解和检查建设项目经济合同的签订及合同执行情况，跟踪审计人员可以参与学校与施工单位签订施工合同，关注合同中是否有不合理条款，例如：合同中施工单位写明“结算时钢材的调差按投标的投标价和施工时的市场价处理”，跟踪审计人员审核合同，修改为“钢材的调差应按投标的信息价和施工时的市场价调整处理”，及早发现以避免价格纠纷。

2.工程变更签证和工程进度拨款的审核。当前在工程量清单计价法下，工程发生变更，如设计变更、施工方案变更和施工条件变更均应签发工程变更联系单，对重大变更及现场发生的特殊情况还需及时做好现场记录。对工程变更签证，学校应及时将变更内容及由此而引起的工程量增减，以书面形式报送跟踪审计人员，由审计人员对工程变更的真实性、必要性及合规性进行审查。

此阶段审计工作，审计人员应及时掌握施工各阶段工程实际完成工作量情况，在工程进度款的审核上，要求施工单位提交月度工程款支付申请，监理单位对上述资料进行初步审核，随后跟踪审计人员对监理单位的意见进行审核，并出具审核意见和拨付进度款建议书，作为支付进度款依据。这样，工程款的拨付既能使施工单位获得合理的资金便于施工顺利，又使学校不超付工程款，避免学校处于被动的地步。

3.隐蔽项目工程量的现场审核。隐蔽项目工程的确定是否属实将会对决算审计效果产生影响，跟踪审计审查隐蔽工程的有关图片和文字资料是否齐全，有关工作日志、施工资料是否齐全，设计变更是否按程序办理；防止项目建设管理过程中可能存在施工、监理等环节的串通、假签证、假变更和假发票等舞弊现象。根据工程实际情况按月（季）出具跟踪审计报告，汇报总结前阶段工程进展情况，重要隐蔽工程记录情况等。

4.工程材料价格审核。对工程重要或主要材料量大或价值大的定价情况，跟踪审计人员提出建设性意见，例如，在学校建设项目中教学楼地面为地砖地面，跟踪审计人员建议调整为水磨石地面，既经济又安全。同时，重点审查主要材料是否有合格证和质保书等；学校基建中材料价格确定要根据合同条款，如果合同为统包价，跟踪审计主要以材料选择使用是否与合同承诺一致为目的，如果合同中工程材料以暂定价形式的，则工程实施过程中要参与市场询价过程，避免因市场行情的变动或者由主管部门单一部门询价的行为，而造成不必要损失的现象。材料若为学校自行购买，则要求对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督，若有必要，可到市场对工程材料价格作比价调查。

（三）竣工验收阶段跟踪审计的主要任务

竣工验收阶段的跟踪审计，主要是把握好是否按分项验收、阶段验收和竣工验收进行，是否按预验收和验收的程序办，验收的竣工报告、图纸、文件是否齐全；是否及时办理了交接，是否有批准后的验收申请；验收中设计、建设、施工监理、地方质检部门、主管单位以及审计、档案等专业人员是否齐全，验收中提出的问题是否按规定进行了处理等。

（四）竣工结算阶段审计的重点任务（以土建工程为例）

竣工结算阶段审计，主要依据国家建设行政主管部门颁发的预算定额、工程消耗标准、取费标准以及人工、材料、机械台班价格参数、设计图纸和工程实物量，以承包合同为基础，在竣工验收后结合施工变更与工程签证情况，作出符合施工实际的竣工造价审查结果。审核人员在审核土建工程结算时，将重点审查以下两方面内容。

1.量的审核。单位工程结算编制是否真实、准确。（1）土方工程包括：平整场地、挖地槽、挖地坑、开凿石方、回填土等部分。审查时应注意平整场地、挖地槽、挖地坑、挖土方工程量的计算是否符合定额计算规定和施工图纸标示尺寸，土壤类别是否与勘察资料一致，地槽与地坑的放坡和挡土板是否符合设计要求，有没有重算和漏算，回填土工程量应注意地槽、地坑回填土的体积是否扣除了基础所占体积，地面和室内填土的厚度是否符合设计要求，运土方的审查除了注意运土距离以外，还要注意运土数量是否扣除了就地回填的土方。（2）混凝土及钢筋混凝土工程包括各种框架和构件，如柱、梁、楼板、楼梯、阳台、雨篷等。审查时应注意现浇混凝土及现浇钢筋混凝土与预制混凝土及预制钢筋混凝土构件是否分别计算，有没有混淆；现浇柱与梁，主梁与次梁和各种构件计算是否符合规定，有没有重算和错算；有筋和无筋构件是否按设计规定分别计算，有没有混淆。

2.价的审核。工程取费是否执行相应计算基数和费率标准；材料用量是否与定额含量或设计含量一致；材料是否按国家定价或投标报价或市场价计价；利润和税金的计算基数、利润率、税率是否符合规定；结算项目是否与图纸相符；多个单项工程构成一个工程项目时，审查工程项目是否包含各个单顶工程，费用内容是否正确；工程实施过程中发生的设计变更和现场签证的计价是否符合规定；工程材料价格的变化情况是否符合规定；工程实施过程中的建筑经济政策变化情况能否调整造价；补充合同的内容等。

三、对高职院校实施全过程跟踪审计的思考

（一）建立健全高职院校建设项目跟踪审计制度

高职院校的内部审计相对起步较晚，内部审计规章制度还不健全完善，必须建立健全跟踪审计制度，制定跟踪审计具体实施办法，保障全过程跟踪审计的执行有章可循，有据可依。实施全过程跟踪审计，是对传统内审工作领域和职能发挥的重要突破，除了靠审计部门自身，更需组织和制度上的保证及其他部门的配合。在任何情况下，审计监督不能替代项目管理，不参与建设项目的管理活动，不错位、不越位，确保审计的独立性，跟踪审计人员的工作只对审计机关负责。

（二）提高审计效益，保证工程质量

开展高职院校基建项目全过程跟踪审计,是提高项目管理水平的重要方法。在实施审计时,可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置关键控制点，关键节点适时跟踪。制订各环节跟踪审计细则，可以有效的防止竣工决算中可能发生的高估冒算，从而达到加强内部控制，维护学校的经济利益，提高学校经营效率和管理水平的目的。全过程跟踪审计必须目标明确，在明确审计目的基础上，根据项目的规模、重要性、建设周期和力量投入等因素来划分跟踪的类型，科学合理地制定实施方案，合理配置审计资源。迫于跟踪审计的压力，施工单位无法高估冒算、偷工减料、假签证及假变更，从而较好地控制了项目投资成本，保证了工程质量。

（三）控制资金的支付进度，保障投资安全

学校基本建设项目规模大，全过程跟踪审计能够提高领导决策的科学性，规范建设管理，促进廉政建设，有助于提高建设资金投资效益，从源头控制成本。工程建设项目一般按进度拨付工程款，工程结束时，有的工程仅保留5%的质量保证金。在工程结算审核时，若审减金额超过工程造价的5%以上，则出现多付预付款项的问题，此时，再向施工单位追索，则困难重重。全过程跟踪审计，因其监督审核的工作贯穿于工程实施的每一个细节，对工程存在的问题和进度了解全面，在确有必要的情况下及时控制工程款的拨付额度，从而保证资金的安全支付。

实施全过程跟踪审计，可把审计工作的规范和监督落实到工程实施的细节，从而使审计摆脱事后“认账”的被动局面，如进行工程建设项目概算和预算审计，可以有效地防止高估冒算，及时发现项目设计偏差及概预算项目缺漏，防止低价中标，高价结算现象，从而防止工程项目完成后审核造成的既成事实的成本浪费，有效地控制了投资成本，提高了资金的使用效益。

季玲莉，女，无锡汽车工程学校副校长，副教授，注册造价工程师，主要研究方向为建设工程造价管理及中高职教育管理。

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1674-7747（2011）08-0035-03

[责任编辑 李漪]