企业应收账款管理问题的再探讨

何岑蕙

(中国人民大学商学院,北京 100872)

应收账款是企业由于销售产品或提供劳务等原因,应向购货方客户或接受劳务的客户收取的款项,是企业一项重要的流动资产。在市场经济环境中,应收账款作为一种信用手段和营销策略,能提高企业的竞争能力,增加销售量,促进利润增长,而被广泛采用[1]。但是作为企业现金流量要素之一的应收账款,倘若数额过大,时间拖延过长,便会占用大量资金,严重影响企业正常生产经营活动,甚至会导致企业破产倒闭。近年来,应收账款已成为企业资产中金额最大的项目之一,一些经营卓越的国有大中型企业也被巨额应收账款所困扰。应收账款已不再是个别企业财务问题,而是逐渐成为严重的社会经济问题。因此,继续探讨应收帐款管理的相关问题,对盘活企业资产资金存量,提高资金使用效率,加强资产安全,仍具积极意义。

1 应收账款管理的症结

企业应收账款占用居高不下,经营效益低下,其根源在于管理机制已远不能适应激烈的市场竞争要求,尤其是缺少专门的信用风险管理职能部门,更使企业变成了一支没有守门员的球队：在取得销售业绩的同时,也付出了账款丢失的沉重代价。那么,为什么要将信用管理植入到当前的企业管理中来呢？通过对多个企业被拖欠案例的剖析发现,我国企业在内部管理中缺少信用管理职能,这是导致账款拖欠趋势得不到抑制的根本原因。实际中,许多企业在应收账款问题上都不同程度地陷入了管理误区,这不仅使一些管理措施无效,甚至适得其反。

误区之一：应收账款的“滞后管理”。在许多企业中,销售部门与财务部门各行其是,没有人真正对应收账款负责。这是在计划经济的环境下,企业沿袭下来的管理模式。这种模式的特点是没有人真正对回款问题承担责任,因此形成具大的管理真空,在外部信用风险增大时,便产生大量拖欠账款,而且只有在被拖欠了相当长的一段时间后才开始催收,其结果是前清后欠,屡禁不绝,恶性循环。

误区之二：由销售部门完全承担收账职责。这虽然改变了应收账款无人管理的状况,但实际上往往给企业带来更大的拖欠风险,因为销售人员的目标和能力在于销售而不在于收款,实际中往往会给公司带来更严重的呆账、坏账损失。

2 应收账款管理难的原因

一直以来,我国企业相互拖欠行为严重,企业应收账款总是逐年增加,产生这一现象的原因是多方面的,从企业微观层面分析,主要有以下几方面。

1)企业缺乏风险意识。企业为片面扩大销路、提升市场占有率,在事先未对应收账款风险进行正确评估的情况下,盲目地采用赊销策略去争夺市场[2],忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金不能及时收回的问题。

2)管理无章,责任不明。有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度,或有章不循,形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对,销售与核算脱节,问题不能及时暴露。

3)企业内部激励机制不健全[3]。在某些企业中,为调动销售人员的积极性,往往只将工资报酬与销售任务挂钩,而忽略了产生坏账的可能性,未将应收账款纳入考核体系,导致销售人员片面注重销售业绩而产生短期行为。

从宏观上看,其主要原因是社会服务机构欠缺,服务职能相对滞后及作用体系缺乏。

3 加强应收帐款管理的对策

企业应收账款管理的成效直接影响企业的生存和发展。问题在于如何加强应收账款的管理。通过上面的原因分析,我们认为可以从以下几方面着手。

3.1 建立信用风险管理制度

现代化市场经济本质上是信用经济,商品交易的网络化、全球化和信用化已成为3个主要发展趋势。据统计,在发达国家中,信用方式已占企业间交易方式80％以上。在这些国家中,企业已将信用管理作为一个非常重要的管理职能在经营管理中加以运用,信用管理部门像财务部门、销售部门一样,发挥着重要的作用。改革应收账款管理,最关键的是要在企业内部建立一套科学的信用风险管理制度。

1)客户资信管理制度。客户既是企业最大财富来源,也是风险的最大来源。强化信用管理,企业首先应注重客户的资信管理工作。为此,须建立5项管理制度,即：客户信息收集制度；客户资信档案管理制度；客户资信调查管理制度；客户信用分析管理制度；客户群的监督与核查工作。

2)建立赊销管理与授信制度。这方面的制度是指企业在管理中实行一套科学规范的管理方法和程序,包括：合同与结算中的信用风险防范制度；赊销业务预算管理与报告制度；客户信用申请制度；信用额度稽核制度等多项制度措施。授信管理工作的核心是信用限额的制订,通过一系列科学的、定量化的信用评估、控制方法,形成企业内外的信用制约机制。

3)完善应收账款管理制度。关于应收账管理,许多企业已制定了一些相应的管理制度,但是这些管理制度还远远不能适应现代化企业管理的要求。存在的主要问题是缺少管理的系统性和科学性。因此,企业应当分别建立：应收账款预算与总量控制制度；销售分类管理制度；应收账款日常管理制度；应收账款的跟踪管理制度；债权管理制度。

3.2 强化风险分析,做好应收账款风险防范工作

1)实际工作中往往为了促使销售额的大幅度增长,放宽信用政策制度刺激销售,这样销售是上升了,可是成本也会增加；另外,应收账款余额增加,相应地赊销额的利息成本、隐形损失、坏账及折扣费用也上升,所以放松信用政策关键的问题是要权衡收入的增长与成本的增长。同时,要防止分销商利用企业急于收款(收回现金)的心态,而迫使企业大幅度让利,分销商通过拖欠、用现金分批不等额支付贷款方式,从企业应收账款中获取利润。

2)建立风险基金,做好隐形损失的消化工作。隐形损失量是客观存在的,但不是实际发生的。解决这一问题,可从产品价格与产品成本两方面入手。第1,明确产品价格结构,消化产品价格。产品价格一般是由产品成本、管理费用、财务费用、销售费用、产品税金、企业利润组成。前4项直接根据会计核算资料,即可明确。第5项、第6项,由收入确定。第2,列入成本管理工作中的一部分,消化于产品成本。产品成本是反映企业生产经营状况的重要指标之一。对于应收款的隐形损失量,可作为成本管理工作的组成部分,将其分配到各成本环节,通过降低成本的途径加以消化,消化部分转作风险基金。

3)加强赊销手段的敏感性分析,做好风险防范工作。敏感性分析是通过分析及预测主要变量因素等发生变化时对评价指标的影响,从中找出敏感因素,并确定其影响程度。对赊销手段进行敏感分析的方法是：确定敏感性分析指标；设定可变因素,如信用政策变化、拖欠还款期等；计算分析不确定因素的变化对分析指标的影响程度,列表表示并建立对应的数量关系；找出敏感的可变因素；对敏感因素进行综合分析、评价。

3.3 加强应收账款内部监控

1)要坚持定期审计制度。对应收账款的定期审计,应采取以下措施：对企业应收账款加强管理,防范因管理不严而出现的贪污、挪用等问题；通过认真的账龄分析和正确计提坏账准备,尽量鉴赏和均衡或外欠金额；应收账款审计应配合票据、货币资金审计,有健全的结算制度体系；进行事后控制,总结各种坏账损失的教训。

2)要强化应收账款的单个客户管理和总额管理。通过经常对账,了解客户付款的及时程度,到期账款的增加业务,所欠债务是否超额等,以便及时发现问题,采取措施。对赊销业务较多企业,可侧重于总额控制,指派熟悉业务的有关部门业务人员或财务人员分析应收账款周转率和平均回收期,以判断应收账款是否处于正常水平；掌握应收账款催收成效,以衡量企业信用政策是否恰当,以便于即时调整；检查应收账款的实际占用天数,以判断现有应收账款的变现能力等,力求企业的资金周转维持在较快水平上。

3)要加强应收账款日常管理。要建立客户档案,如实详细地记录客户各方面情况；要由直接责任人员组成专司催讨欠款的部门,以回收欠款和控制坏账作为考核其绩效标准,在硬件装备和分配政策上给予一定的倾斜；要定期向欠款客户寄发应收账款对账单,力求做到“胸中有数”。

3.4 完善内部激励机制

1)要建立赊销责任机制。企业在加强应收账款管理过程中,主管部门和财务部门应根据企业计划期的经营目标,制定出计划期内最多可能发生的应收账款实行“谁审批谁负责”,明确奖励办法。

2)下达清收目标,制定清收措施。根据各项欠款的底数,确定清收总的目标。规定企业的各项应收账款年底应收回的比例,按照不同情况,下达具体的目标任务,明确具体考核项目,制定奖励办法,规范清收行为。

4 结语

在实际工作中,应收账款管理一直是财务管理的薄弱环节,企业必须对应收账款进行事前、事中和事后全方位的系统管理。首先,要加强事前防范；其次,须进行严格的过程控制,重视日常的管理工作,使应收账款周转始终处于正常状态；最后,应完善应收账款的事后管理,制定一套可行的收款策略,建立一支专业知识扎实、经验丰富、责任心强的应收账款管理队伍,把收款工作做好,将坏账损失降到最低程度,以加强资金的周转,提高企业在市场竞争的核心力。

[1]张海.加强应收账款管理提高企业经济效益[J].中国总会计师 ,2009(2) ：109-110.

[2]乔小润.关于企业应收账款回款难及对策的探讨[J].无锡职业技术学院学报,2009,8(2)：85-87.

[3]李红红.浅淡加强企业应收账款的管理[J].经济师,2009(3)：165-166.