企业应收账款的审计方法探讨

南通永信联合会计师事务所 秦燕

企业的应收账款主要是指销售商品、产品和提供劳务等业务，应当向购货单位或者接受劳务单位收取的款项，这是企业在经营活动形成的各类债权性资产，也是企业为增强自身竞争力而扩大对外销售，由此对外提供商业信用所造成的结果，其中往往包含大量的风险。按照新会计准则的规定，企业资产可化为金融资产、非金融资产。金融资产由于其具体性质的不同，可分为四类。企业的应收账款属于金融资产，具体来说，应属于新会计准则下的“贷款和应收款项”。所以，企业的应收账款都要根据 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的相关规定来进行核算，企业应收账款的坏账准备也应按照第22号企业会计准则的要求开展计提。笔者认为，企业应根据新会计准则的规定，按照以下方面开展企业应收账款审计，以便尽量降低企业风险。

一.了解和测试被审计单位的应收账款内部控制情况

注册会计师对企业应收账款的控制测试，主要是根据对应收账款不相容职务的分离、进行正确的授权审批、开展充分的凭证与记录、按时寄送与核对对账单和内部核查等几个方面来实施。在审计时，要认真做好以下几方面的控制测试和评价：一是企业应收账款记录是否是以销售部门核准的销售发票作为依据的。二是企业是否按照应收账款明细账余额来定期编制客户企业对账单，并与客户进行对账的，编表和记录、调整应收账款的不相容职务是否真正实现了分离。三是企业应收账款的总账与明细账户登记是否是由不同人按照汇总记账凭证与各种原始凭证、记账凭证进行分别登记的，应收账款的总账与明细账户余额是否由管理应收账款之外的人员定期进行核查。四是被审企业的信用部门是否定期进行应收账款分析，并标注虚列应收账款和无法收回的应收账款。五是被审企业对账龄较长客户的应收账款，是否由专人开展催收，以确保债权能够收回，对应收账款的贷项调整是否经过专门的授权审批程序。注册会计师在完成以上对应收账款内部控制的了解、测试之后，应根据成本效益因素和其他一些获得的证据，对应收账款内部控制的完善程度与运行的有效性开展评价。当然，注册会计师还要用谨慎的态度对可能产生舞弊和违法等行为的领域开展深入细致的调研。一旦确定了关键内部控制与内部控制中可能出现的薄弱环节，就能对被审计单位的控制风险作出有效评价，并作出是选择实施内部控制测试，还是进入账户开展实质性测试程序的选择。

二.及时函证应收账款的客户

函证可以分为积极函证与消极函证这两种，积极函证要求被函证单位直接告知被审单位应收账款的余额是否准确无误，而且无论准确与否，都必须要回函。消极函证只要求被函证单位在不同意函证余额的情况下，才进行回函。根据我国当前会计信息严重失真的状况，审计人员唯有选择采取积极函证，以便从反馈函之中分析出双方函证的差异。一旦出现函证被退回或未及时回复的情况，审计人员要再次发函，或者亲自到债务人单位去询问。审计人员要格外关注函证之后的账款收入。如果函证日之后，银行日记账与销售账收到了有关债务人的付款记录，那么审计人员还应认真审阅收款的原始凭证与相关文件是否真的一致，即银行在结算凭证上的用途、汇款单位等情况，是否与销售合同与相关文件相符合，是否存在伪造的现象。审计人员一旦疏忽了原始凭证是否符合，那么虚设的应收账款就成为了企业虚增的资产。因此，函证的重点就是数额较大，而且拖欠时间较长，并采取现金结算方式的客户。

三.按照现代企业制度要求进行审计职能定位

一是审计工作重心要从传统的财务审计转向经济效益审计。由于内部审计职能从单一监督职能向监督与管理、服务等多种职能进行转变，传统意义上只审查合法性、合规性的财务审计方式已无法适应新形势发展的需求。由于应收账款审计主要是为了对应收账款管理效益开展审计，是为提出改善意见找到加强经济利益的管理方法，所以，应收账款审计的核心应当是内控制度与经济效益。二是要将事后审计变为事前、事中与事后审计相结合。由于企业经营管理活动的多元化，企业管理的现代化，纯粹意义上的事后审计方法难以对企业应收账款进行全面、科学而准确的评估。应收账款审计应体现在怎样进行管理上，体现在怎样提高应收账款回收率，进而提高应收账款的经济效益。所以，对于企业应收账款的审计，要在管理活动的事前、事中和事后等方面进行全面审计工作。

四.注重企业应收账款的坏账审计

一是要核查提取坏账准备的正确性、真实性，重点是要详细审阅企业应收账款余额是否准确、真实，是否有任意变更现象或增大计提数现象。二是要核查坏账冲销情况，审计人员应利用详查法来逐项审查应收账款的催收状况，认真分析收回的货款是否有被贪污和挪用的情况，冲销的坏账是否有单位负责人进行签字核准。当保证抵押的企业应收账款转为坏账时，应及时查明抵押品是否已进行了合适的处置，进而查明抵减数与转入数是否相符。但是核查当冲销的坏账重新收回之后，其会计处理的方法是否合适，是否有未增加坏账准备，却转入营业外收入、其他应收款，或不入账转入小金库等现象。

五.结语

综上所述，由于市场经济的深入发展，企业所面临的应收账款问题也必然会呈现出逐渐增多的趋势，甚至会成为影响到企业生存与发展的重要障碍。为此，企业的管理层必须根据新会计准则的要求，高度重视应收账款审计工作，对企业应收账款管理进行定期审核，以便及时发现应收账款中存在的各类问题，并妥善加以解决，保障企业的健康发展。

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