会计监督现存问题及对策

江苏无锡市北塘区财政国库支付中心 包菁云

会计监督是会计的基本职能之一，是我国社会主义经济监督体系的重要组成部分，随着改革开放的深入，企业拥有更广泛、更全面的自主权。当前，我国正处于经济体制转轨时期，出现了很多会计信息失真的情况，强化会计监督，有效发挥会计监督职能，是对当前经济领域中出现造假现象的有力挑战，也是防范会计造假的有力措施。

一、存在问题

（一）法制建设滞后

近年来，国家在法制建设上迈出了较大的步伐，一系列的法律、法规相继出台。然而，在市场经济体制日渐完善的今天，立法工作还相对滞后，不少经济活动没有相应的制度来规范。在法律责任中，往往缺少对违法行为定性定罚的明确界限，执法机关也因缺少具体标准而难以操作。此外，对会计法律法规执行不力、对查出的违法违纪行为打击不力，也导致了会计监督的弱化。

（二）内部监督缺失

有些单位内部控制制度不健全、管理松懈或脱节，财务管理和经营管理无章可依，内部会计监督未能真正发挥效能，会计核算处于无序状态。有些单位虽然建立了一系列的内部控制制度，但是内控制度和相关财务制度之间缺乏科学合理的联系甚至出现偏差，有些单位内控制度相对完善，但考评机制不健全，内控制度不能落在实处，成了一纸空文。这些都在一定程度上影响了会计监督作用的有效发挥。

（三）社会监督不力

积极发挥注册会计师“经济警察”作用的呼声一度很高，这符合市场经济发展的趋势。但不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师的监管不力，使得“经济警察”的作用不能有效发挥。注册会计师执业存在以下问题：

（1）注册会计师依法审计独立性受到限制。地方政府为了发展地方经济或者标榜从政业绩，千方百计促成当地企业上市或者对已经上市的企业进行保护；有些会计师事务所为了通过政府力量来达到争揽业务的目的，不得不听从政府官员的指示，帮助准备上市或者已经上市的公司造假或者对造假视而不见。

（2）注册会计师的违规行为处罚力度不够。已经公开的、与上市公司年度报表审计有关的行政处罚与法律裁决表明，我国会计职业界实际所承受的法律风险仍然较低。注册会计师的违规行为没有得到有力地惩处，在较低的违规成本和较高的收益之间衡量之后，使得一些注册会计师和会计师事务所冒险出具虚假报告，扰乱经济秩序。

（四）综合素质不高

会计人员综合素质不高，政治觉悟、知识结构、学历水平、执业能力偏低。有些会计人员的思想觉悟和政治素质偏低，面对不正之风不能坚持原则。另一方面，有些会计人员没有经过系统的专业培训，对经济、金融、法律、计算机知识知之甚少，上岗后仅能应付一些日常的工作，不能处理相对复杂的经济活动，缺乏应有的专业敏感和综合分析能力，这都无形中制约了会计监督职能的有效发挥。

二、建议对策

（一）完善会计法律体系

随着我国新《会计法》的颁布和实施，以规范会计工作秩序为主要内容的会计法规体系逐步建立，这对于加强会计监督、改善经营管理和提高经济效益有着十分重要的意义。在企业会计信息失真，会计报表造假等现象履禁不止的情况下，健全和完善这一法规体系、加大执法力度、提高执法质量就显得尤为重要。为会计监督职能作用的发挥创造良好的法律环境，加速推进市场经济法制化的进程，已经成为优化会计监督体系法制环境的头等大事。

（二）强化政府监督职能

税务、财政、审计等国家职能部门依据《会计法》及相关法规，切实加强对单位会计行为的政府监督。各部门要合理分工，建立责任制，各司其责。税务监督的对象是纳税人依法纳税情况，纳税申报资料是监督的主要内容。如果税务监督的职能到位，能在很大程度上解决财务会计工作中的违规违纪问题。财政、审计部门监督的对象是企业提供的会计信息和会计资料。国家职能部门应加大会计监督力度，整顿和规范市场经济秩序，全面提升会计信息质量。

（1）将企业执行《会计法》和企业会计准则体系情况作为今后一段时间财政监督和会计信息质量检查工作的重点之一。

（2）会同有关监管部门加强监督，完善会计准则的实际应用。

（3）对经营者的会计资料进行监督，加大对违反会计法规行为的处罚力度。

（三）健全内部控制机制

建立健全完善的内控制度，是会计监督的基本要求。完善的内控制度，是保证会计资料真实、合法、完整的必要条件，也是开展会计监督的重要保证。以《会计法》等相关法律法规和会计准则为依据，结合企业业务特点和管理要求建立健全内部控制制度，有效控制企业财务和经营风险，充分发挥对欺诈舞弊行为的防范作用。具体如下：

（1）建立严格的内部牵制和内部稽核制度，加强会计工作的内部控制。

（2）建立会计人员岗位责任制，明确各个会计工作岗位的职责和权限。

（3）健全重大经济业务事项的决策、审批和执行程序，提高决策的科学性和合理性。

（4）建立财产清查制度，明确财产清查的范围、期限和程序，确保财产的安全和完整。

（5）建立对会计资料进行内部审计的办法和程序，提高内部审计的独立性和权威性。

只有建立健全内部控制制度，规范企业的会计工作，才能保证企业提供真实、完整的会计信息。

（四）加强中介机构自律

注册会计师接受委托，依据相关法律对委托单位的财务资料和经济活动进行全面审计，提供真实、客观、公正的审计报告是加强会计监督的有效方式。中国注册会计师协会是行业自律监管的实施机构，建立有序高效、真正达到会员自治的自律监管体系，必须加强协会内部的自我管理、相互制约、自我纠正。在加强注册会计师行业自律建设过程中，可以从以下三个方面着手进行：

（1）开展同业互查。通过同业互查，及时发现问题并提出改进执业质量的建议，以此推动注册会计师执业质量的全面提高。

（2）加强相关培训。加大对注册会计师的职业道德、风险意识和业务培训，大力提高执业质量和业务水平，在社会上树立起外行人信赖、内行人尊重的社会形象。

（3）建立联防机制。对于会计信息失真行为，建议在本行业通过法律允许的手段建立信用机制，令其信誉扫地，使其在一段时间内无法在业内立足。同时，配以相关立法、职业道德机制建设、行业监管和司法介入等，使行业自律与公众利益落到实处。

（五）提高人员综合素质

加强会计人员队伍建设，提高综合素质。首先，通过各种渠道、采取各种方式树立会计诚信和法制观念，使会计人员依法从业、不做假账。其次，要加大会计教育培训力度，充分利用先进的会计教育手段，全面提高会计人员业务素质和会计执业能力。随着知识经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会计人员以职业的谨慎和精益求精的专业技能做出准确的判断，才能适应时代发展的要求。综合素质较高的会计人员能做到在核算中管理，在管理中监管，并把监督贯穿于会计核算、预测、决策、控制、分析的全过程。

（六）加大媒体监督力度

媒体披露会计造假，让广大的人民群众充分享有知情权，充分调动广大群众参与舆论监督的积极性。媒体介入会计监督，使违法乱纪者无处藏身,媒体介入会计监督的措施得力、到位，能发挥较为明显的积极作用。媒体介入可以多种方式进行，网络、电视、电台、报刊、杂志都可以作为媒体介入的形式。政府或有关行政主管部门要充分利用媒体这个平台，引导媒体做好会计监督的宣传报道，完善配套设施，共建一个权威的会计新闻发布机制，促进诚实守信职业道德的建设。

我们应当清醒地认识市场经济中会计造假、会计信息失真等现象的危害性，不断采取措施来完善会计监督体系。实践证明，只有加大会计监督力度，才能有效地制止会计信息失真的蔓延，使会计造假、会计信息失真的成本远远超过造假收益，从而推动企业严格遵循会计准则，促进经济健康有序向前发展。

[1]魏利萍.加强会计监督的对策探讨.中国集体经济.2009年第4期：54页

[2]张润梅.试论新经济环境下的会计监督.经济师.2009年第7期：159页