国库集中支付改革与会计集中核算的融合存在的问题与对策

成都市新都区水务局 何兴燕

国库集中支付改革与会计集中核算的融合存在的问题与对策

成都市新都区水务局 何兴燕

会计核算中心是我国财政收支管理体制改革的深化，发挥中心在当前财政管理中的核心监管作用，本文探讨的主要目的是解决好国库集中支付体制怎样在新形势下应用现有的会计核算中心，对预算单位实行部门预算管理及国库集中支付的新财政制度，从而避免重复建设的问题发生。本文就会计集中核算融入国库集中支付后存在的问题及对策，做了论述。

国库集中支付 会计集中核算 融合

会计核算中心是我国财政收支管理体制改革的深化，发挥中心在当前财政管理中的核心监管作用，政府部门实行会计核算制和国库集中支付制的融合，是我单位进行改革试点的重要内容。进而提高财政资金的使用效益。我单位从2003年9月开始纳入国库集中支付改革试点单位。2004年1月正式纳入国库集中支付改革单位。期间单位所有报销凭证报财政局国库集中支付办公室审核付款。规范了财政资金支付范围及程序。2006年执行政府收支分类改革及部门预算。 2009年实行大平台上（党政网）国库集中支付，各单位所有报销凭证自行审核付款。下面就会计集中核算融入国库集中支付后存在的问题及对策，谈谈自己的工作体会。

一、国库集中支付制度改革的现状

我们所说的国库集中支付制度就是实行国库单一账户制度，用财政支付信息系统再加上代理银行的清算系统。预算单位先提出申请说明需要购买的商品或支付的劳务款项，再由财政支付机构审核后，把所需资金由单一账户体系拨回给收款人的制度。

执行国库集中支付后，财政资金在划拨方式上有了很大变化，财政资金的运行成本大大地降低了，资金使用效益得到了提高，预算资金的管理更加规范，切实提高了预算的执行及监督力度。国库集中支付与会计集中核算有一些相同，比如两种制度的目标一致，都是以强化财政监督以及提高资金的利用率为最后的目的。两种制度都是对单位资金财务运作直接进行干预，分离资金使用过程中的决策权和使用权。两种制度都是使用财政资金的单一账户，直接把资金支付给供应商。在各自职权范围进行财政资金的集中收付和管理。

但是，目前国库集中支付制度涉及了各方面的具体利益，比如各预算单位的利益，财政部门的利益，商业银行的利益，不可避免地触及到改革的深层次问题，所以这两种制度的改革所引起的问题也显现出来。主要表现为:

1．监督力不够强

《会计法》中规定，把具体的独立核算单位视为会计主体，给新的会计核算中心准确定位为会计代理机构，二者相互间承担的职责无法划分清楚。会计核算中心的工作是记账、算账和报账，无法对预算单位财务进行及时的管理和监督。根据我国《财政国库管理制度改革试点方案》规定:采用两种财政资金的支付方式，一是直接支付，二是授权支付。包括工资支出、购买支出以及中央对地方的专项转移支付是直接支付。而涉及到报账时，核算中心只能审查预付款票据的表面，而对其真实性却无法核实，更不用说发挥监督的作用。并且工作人员的财会业务复杂浩繁，根本没有精力对其实行监督。另外的一些支出包括没能纳入政府采购的零星资金。这部分支出的资金就给一些单位提供了造假的机会，比如把大的采购项目枝解，化整为零，变成一个个小的项目，申请授权支付。这样就给本部门提供了腐败的机会，给国家财政造成了严重的损失。据有关资料显示，在实行国库集中支付后，有两个10%，一个是集中采购后成本降了10%，一个是成为政府采购的项目也仅为10%。可想而知，还有那么大一部分根本就没能实现政府财政的直接支付。出现预算单位授权支付比率偏高的现象就不难理解了，这直接导致财政的监督职能不能充分发挥。

2．代理银行的信誉不高

实行国库财政集中支付后，政府财政的支付方式发生了变化，财政资金采用零余额的方式，由银行完成代理支付。银行替国库先垫资，然后再按一定程序清算所有垫资。但有时会有意外。比如没在人民银行规定的结算时间里清算，那么代理银行就要承受继续垫资的无奈，垫资时间越长银行的损失就越大。还有一种情况就是当人民银行库款余额不够时，也会使代理银行垫资时间较长。这样使得商业银行的代理成本太高而被迫选择了“背叛”。但是在实际中，也发现个别代理银行通过一些方式套取财政资金。

3.资金支付的风险

在实行财政资金直接支付的过程中，一些地区和部门依旧存在着造假套现的问题。例如预算单位采取虚假手段套取财政资金。在实行了财政直接支付过程中，资金拨付的中间环节虽然已经取消了，但是支付出的资金收款人及收款账户的真实性却难以核查，导致财政直接支付存在漏洞，使财政资金的支付再添风险。与此同时预算单位申请用款的合理性，也由于不能准确判断而变得很难确定。 所以说授权支付同财政直接支付相比风险性就变得更大。特别是由于财政授权给预算单位之后，导致财政部门的监督作用变得相对减弱，这样就给预算单位套取、挪用或转移财政资金提供了机会。

二、做好两种制度融合的措施

1.强化制度

我单位是实行国库集中支付的试点单位，实行了国库统一支付后，需要取消预算单位的预算外支出专户。我单位在实行国库集中管理试点中，已经总结了一套会计集中核算的成功经验，通过融合和简化支付的操作程序，采用会计集中核算的制度来改革财政内部的不合理机制，用改革制度的方式打破了目前的政府性资金分块割据的局面，清除了预算内、外有夹层的局面。另外我单位在提高财政资金管理水平的基础之上，通过一系列的改革真正使国库中心成为集资金管理、预算执行、资金结算为一体的支付、核算中心。我单位在处理业务方面，采取由预算单位承担会计核算，财政部门利用会计核算软件联网，对所属的预算单位实施在线监控，这样一来预算单位会计核算的规范性和合法性就能得到保障。

2.实行会计委派制

采取委派或轮岗会计的措施，使单位领导和财会人员难以形成一块铁板的局面，这样就可防止单位领导与财务人员勾结，确保财务的纯洁性，并且还可以提高全面预算的执行力度。在财会业务操作上，把会计核算业务划归由各预算单位承担，将国库作为单一账户体系的核心，把资金运行转换成指标的方式。并且通过采取零余额账户或预算外资金垫支的形式来实现预算内资金库外存放为零的目标。

3．继续改革预算管理

我单位通过正确处理国库集中支付与预算编制细化和预算批准时间滞后的矛盾，确定了国库集中支付改革的成效好坏直接取决于预算编制的细化度。而在具体执行时，预算单位一般都是在上年末编制年初预算。

4．建立和完善财政信息系统

在信息通讯飞速发展的今天，财政及财会工作充分利用高效、安全、快捷的信息网络系统，把各预算单位与财政国库支付中心、代理银行、人大等部门、政府采购部门一起“网”起来，以方便资金预算的审核、数据的异地实时查询、以及控制和分析统计等一系列的监督管理。把政府的监督和核算中的审核变成一本综合性的电子帐，实现远程化的数据管理。为政府的资金分配提供决策的方便。

5．协调好各方面的关系

国库支付制度的改革是对原有体制的革命，打破了以前旧体制形成的利益链。所以这样势必会涉及到多方的利益和问题，只有把各方的关系协调好后才能解决。主要是协调好财政与税务、银行、国库之间的关系。在制约中合作，互利互惠，争取双赢。 让各方愉快合作，在合作才是最优决策的理念指导下完成该制度的改革。 同时还要做到财政内部的协调，各部门之间由于业务的必然联系，必须整齐步调，统一口径，对所属预算单位的要求一致，进一步促进国库管理体制的改革。

三、结束语

国际上较先进的财政资金支出管理制度就是国库集中支付制度，我单位在实行国库集中支付改革与会计集中核算的融合中，在规范公共支出方面取得了不错的成绩，并在实际中凸显了效果。我单位在实行国库集中支付中，又强化发挥了会计集中核算的作用，在具体的工作中充分实现两种制度的有效融合，有理由相信通过以上的措施和方法，必将有效推进我单位财政国库管理制度改革工作。

[1]蔡彦萍.对商业银行内部控制的哲学思考[J].西部论丛 ,2009年06期

[2]刘红梅.行政单位内部控制存在的问题及建议[J].山西财税,2009年07期

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（责任编辑：董晓磊）