高校现金流量表的编制与运用

安 红 廖文萍

【摘要】 高校现有财务报表未包括现金流量表,其提供的财务信息不能适应高校的快速发展。文章探讨了高校现金流量表的编制和运用,以丰富财务报表的信息含量。

【关键词】 高校;现金流量表;分析

现金流量表是企业财务报表的重要组成部分,它提供了其他财务报表所不能替代的重要财务信息。高校会计采用收付实现制,似乎不需要另外编制现金流量表。但是,高校会计采用的收付实现制,不是完全的收付实现制,是收付实现制与权责发生制的综合,如存在预付款和提取基金等以权责发生制为基础的会计处理,使收支与现金流量不同步。此外,新形势下高校筹资渠道多元化,通过举债筹措资金以满足发展的情况普遍存在,高校目前的财务报表体系提供的信息不能满足学校及经济利害相关者的需求。

一、高校编制现金流量表的意义

(一)有助于评价高校的现金支付能力

高校的现有报表对支付能力的评价存在不足,容易导致管理者作出错误的决策。高校的收入支出表在编制时由于受到报账、结账、决算时间的限制等因素影响,当年已办理付款手续但未来得及报账的款项反映在应收及暂付款(其他应收款)中,没有反映在支出中。尤其是存在基建建设项目的高校表现得更加突出,未竣工决算的大额基建付款未体现在支出中,导致高校的收入支出表与单位的现金流量不同步。利用现金流量表可以准确地反映各项活动的现金来源和运用情况,考察现金流量的分布情况,正确评价现金的支付能力。

(二)有利于规避高校的财务风险

高校融资与投资活动越来越频繁,财务风险增大。通过对现金流量的分析可以全面了解现金流动是否合理,如果不同性质的现金流量出现失衡,或者现金流入与流出不匹配,则预示着现金供给可能出现了障碍,正常的事业运行将受到影响;如果对外投资过多,或归还借款时间比较集中,就会造成现金周转困难。通过对现金流量进行分析,揭示现金流量的结构特征,考察流入、流出是否合理,以及时有效调度和使用资金,实现现金流量的动态平衡。

(三)可以作为高校现有报表的有益补充

高校的财务管理工作正逐渐从核算型向分析型、管理型转变,它要求高校财务管理工作要提供准确、高质量的会计信息,以便使用者作出正确的决策。但目前高校财务分析原始资料的取得大部分来自于财务报表,包括资产负债表、收支情况表、资金运用情况表、预算执行情况表等,而这些报表并不能满足高校新形势下对财务分析工作的需要。通过现金流量表可以掌握高校教学科研等各类活动的现金流量,在现有财务报表的基础上,提供更加丰富、准确和有价值的信息。

二、编制高校现金流量表的说明

高校现金流量表,是反映高校在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表,以收付实现制为基础编制。借鉴《企业会计准则——现金流量表》的有关规定,现金指高校库存现金以及可以随时用于支付的银行存款,包括目前实行国库集中支付制度下财政核批的“直接支付”、“授权支付”用款额度;现金等价物,指高校持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资;现金流量,指高校现金和现金等价物流入和流出的数量。以下提及的“现金”,除特别说明外,一般均指现金和现金等价物。

三、高校现金流量表的编制

高校会计核算的基础主要是收付实现制,会计科目很大程度上反映了不同来源渠道资金的收支,将现金流量表的现金流量按照来源渠道分为教学活动、科研活动、经营活动、投资活动、筹资活动和代管款项等项目,比较容易编制,报表使用者也便于理解。表1即是按照此种分类方法编制的现金流量表。

四、高校现金流量表的分析

高校现金流量表披露了很多有用的信息,运用各种方法对其进行全面分析,可以发现问题,揭示规律,保障高校各项事业安全、有效运行。

(一)现金流量净额分析

高校收入大类一般是按照来源渠道安排开支,资金性质在很大程度上决定了其使用范围,比如科研经费一般都是按项目核算,要求专款专用,不能随意透支和挪作它用。所以,通过对现金流量表中各类现金流量净额进行分析,可以发现资金在各项活动中的“缺口”和“盈余”。如果现金流量净额为正,说明该项活动产生的现金流入大于流出,如教学活动产生的现金流量净额为正,说明教学活动产生的现金能够满足正常开支;如果现金流量净额为负,则说明该项活动产生的现金流入小于流出,该项活动可能占用了其他活动或者以前年度结余的现金。

(二)现金流入量结构分析

通过现金流入量结构分析,了解各项来源渠道现金流入量的比例,据以判断高校的财务运行状况。如果教学与科研活动的现金流入量占现金总流量的比重较大,说明高校事业运行状况较好,现金流入量结构比较合理,可以稳健支持学校正常发展;如果筹资活动现金流入量比重较大,说明高校当年举借贷款多,将面临较大的还本付息压力。

(三)现金流出量结构分析

现金流出量结构中,如果教学和科研活动的现金流出量占现金总流出量的比例较大,说明高校教学和科研活动比较活跃,高校现金流出量结构比较合理,事业运行状况较好。如果学校投入大量基本建设,投资活动现金流出量比重就会很大,应重点关注相应资金的来源和可获得性,作出中长期资金筹措和使用规划。

(四)高校财务风险分析

近年,部分高校高额举债扩建校区或进行大规模基本建设,在很大程度上增加了高校的财务风险。高校教学和科研活动是高校资金最主要、最平稳的来源,通过将教学和科研活动的现金流量分别与本期到期债务、债务总额等比较,分析比值,可以反映高校偿还本期债务的能力和利息保障程度,如果比例很低,说明高校财务风险较大,将面临财务危机。●

【参考文献】

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[3] 许大琪.浅议高等学校现金流量表及其编制[J].会计之友,2009(9).

[4] 周力.谈高校现金流量表的编制与研究[J].时代经贸(下旬刊),2008(10).