法务会计诉讼支持问题探讨①

迟旭升,刘广明

(东北财经大学 内部控制与风险管理研究中心,辽宁 大连 116025)

法务会计诉讼支持问题探讨①

迟旭升,刘广明

(东北财经大学 内部控制与风险管理研究中心,辽宁 大连 116025)

本文在介绍法务会计诉讼支持业务类型的基础上,分析了我国开展法务会计诉讼支持的必要性,并针对我国法务会计诉讼支持存在的问题,提出了进一步完善法务会计诉讼支持的相应对策。

法务会计;诉讼支持;司法鉴定

一、法务会计诉讼支持主要业务类型

1.国外法务会计诉讼支持业务的主要类型

国外学者有的认为法务会计诉讼支持业务包括:商业估值 (business valuation)、经济损失赔偿计算 (economic damage)、专家证人证言(testimony as expert witness)、未来收益评估(future earnings'evaluation)、收入支出分析(inconme and expense analysisi)等,有的认为法务会计诉讼支持业务包括商业估值 (business valuation)、收入分析 (revenue analysis)、专家证人证言 (expert witness testi mony)、未来收益评估 (future earnings'evaluation)。在法务会计诉讼支持业务实践方面,四大会计师事务所都高度重视,其业务发展速度也相对较快,“四大”在机构中都设置了法务会计部门,配备相应的法务会计诉讼支持人员。它们在法务会计诉讼支持服务方面的重点倾向为:欺诈调查、诉讼支持,损失预防和计算机犯罪等服务。提供的服务类型大同小异,但是各具特色,具体如表 1所示。

表1 四大会计师事务所提供的法务会计诉讼支持服务类型

从表 1中可以看出,国外提供的法务会计诉 讼支持类型可以分为以下三类: (1)咨询服务;(2)损失与赔偿计量;(3)专家证人。

2.国内法务会计诉讼支持业务的主要类型

国内学者有的认为法务会计诉讼支持业务主要包括诉讼风险评估、相关文件来源分析、收集重要书证、相关会计资料文件鉴定、出席预审协商会议、参与诉讼策略制定、与证人面谈、律师辩护状相关会计问题咨询、参与谈判、评论对方专家报告、准备详细陈述报告、在法庭陈述专家证言等。也有的认为法务会计诉讼支持人员提供的服务分为两类:一是作为当事人、律师、法官或陪审团的咨询顾问,参与诉讼策略的制定以及调查;二是法庭上的专家证人或者司法鉴定人。[1]国内法务会计诉讼支持业务类型如表 2所示。

表2 国内会计师事务所提供的法务会计诉讼支持服务类型

从国内学者具有代表性的观点及上述表 2内容来看,国内的法务会计提供的诉讼支持服务类型主要包括: (1)损失计量; (2)专家证人; (3)司法会计鉴定业务。

二、法务会计诉讼支持的必要性

1.审理日益增多的复杂经济案件需要法务会计诉讼支持

当代社会,科学技术日新月异,经济犯罪案件日益增多,舞弊手段越来越高超和复杂,尤其新会计准则的实施,会计处理更加复杂化,无疑增加了审案的难度。当案件被诉讼到法院以后,尽管律师和法官对于证据法学、诉讼法学等都非常精通,但是并不懂得会计方面的知识,无法读懂会计凭证、账簿、报表之间的勾稽关系,面对复杂的经济业务和大量的会计数字,难以理解会计数字中所隐含的经济实质,难以察觉企业管理层舞弊造假的行为,因此,就需要既精通法律又精通会计知识的法务会计诉讼支持人员来解决这些问题。法务会计诉讼支持人员可以帮助律师高效地理解复杂的财务问题,帮助他们收集、分析财务证据。[2]

2.识别与认定虚假会计信息陈述需要法务会计诉讼支持

《最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》第十七条阐明:证券市场虚假陈述是指信息披露义务人违反证券法律规定,在证券发行或者交易过程中,对重大事件做出违背事实真相的虚假记载、误导性陈述,或者在披露信息时发生重大遗漏、不正当披露信息的行为。第十八条规定人民法院应当认定虚假陈述与损害结果之间存在因果关系的几种情形。尽管如此,如何认定虚假陈述的会计信息,却还是过于抽象和难于辨认理解。并且《规定》还强调对“重大”的判断,需要区分提供虚假会计信息是故意还是过失,是重大过失还是一般过失,是疏忽大意过失还是过于自信过失,显然,没有法务会计诉讼支持,在目前仍然缺乏定量标准的情况下,界定这些性质也颇具难度。

3.追求高效的诉讼效率需要法务会计诉讼支持

现代社会是个高节奏的社会,效率至关重要。所谓的诉讼效率是指用更低的成本在短时间内完成诉讼。会计专家精通会计,法律专家精通法律,办理诉讼案件时,会计问题交由会计专业人士解决,复杂的法律问题咨询律师。尽管法律问题由律师来解决,并辅之以会计专家的帮助,最终案件也会得到解决,但是,聘请不同的专家相互协商多次处理案件缺乏效率。

4.提供高质量财务证据需要法务会计诉讼支持

财务证据是指在法务会计诉讼支持的活动中,法务会计诉讼支持人员进行检验、分析、计算,进而做出鉴定结论等。随着我国民众的法律意识增强和审判方式的改革,诉讼模式由法官职权主义向当事人主义的转型,当事人在诉讼中发挥的作用日益加大,已经成为证明责任的主体,需要举证来证明自己的主张,这样,证据的重要性就可想而知。伴随着财务证据越来越重要,法务会计诉讼支持因能提供强有力的证据,必然越来越重要。

三、我国法务会计诉讼支持存在的问题

1.我国法务会计诉讼支持尚未得到充分重视

在美国,发达的市场经济为法务会计诉讼支持提供了适宜的发展条件,法务会计诉讼支持不断向前发展。在我国,近年来,法务会计诉讼支持刚刚起步,相关的理论研究发展缓慢,与其相关理论研究成果比较少,基本都是同一理论成果不同形式的转型而已。在笔者搜索的文献中,我国学者对于法务会计诉讼支持的实务案例研究基本上仅有冯萌、李若山、蒋卫平和杨晨光合著的《从安然事件看美国法务会计的诉讼支持》,这篇论文详细地分析了法务会计诉讼支持在安然丑闻中所发挥的重要作用:参与了案件调查、搜集大量安然公司会计造假的证据,作为专家证人出庭作证,正是借助了法务会计诉讼支持人员,案件才能高效的解决,这是法务会计诉讼支持很成功的一个案例。在我国的民事侵权案件中,法务会计诉讼支持的相关理论与实务尚未被引用。[3]

2.我国法务会计诉讼支持缺乏相关法律法规的支撑

法制社会要求有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。其中有法可依是最基本的前提条件,这表明了在办案过程中作为依据的相关法律法规的重要性,因此,在很大程度上相关法律法规的规定是否健全决定着案件能否妥善解决。在中国,法务会计诉讼支持基本是以司法鉴定为雏形,尚未建立健全相关法务会计诉讼支持的法律和法规,司法鉴定虽然也能起到一定有效作用,但若引入法务会计诉讼支持,将加速案件的审判进程,提高办案效率。

3.我国法务会计诉讼支持缺乏实务参照

在英美法系国家实行判例法,换言之,审理案件时,参考以前类似的案件的解决方式。中国是大陆法系国家实行成文法,即法律以制定法的方式而存在。目前,中国对于法务会计诉讼支持尚缺少相关法律法规的支撑,并未以成文的法律形式体现在相关法律中,从屡屡发生的民事侵权案件可窥见一斑,倘若实务中存在借助法务会计诉讼支持并且成功解决的案例,并加以总结和积存,那么类似的民事侵权案件将会有例可循,借鉴成功的解决方案,案件也将得以高效的解决。

四、法务会计诉讼支持的完善对策

1.建立健全法务会计诉讼支持执业规范

在我国,尽管对于法务会计诉讼支持的研究已经起步,但是主要体现在司法会计服务方面,主要用来协助司法机关,参与对经济犯罪案件的调查和审理,收集、检查和鉴定相关财务证据,业务范围比较狭窄,法务会计诉讼支持人才较为匮乏,尚未形成一个独立的职业和相应的资格认证制度和相关法律法规,这些都将影响法务会计诉讼支持的发展。倘若能够制定法务会计诉讼支持职业规范,将会对法务会计诉讼支持起着重要指导作用。目前,我国正处于经济转型时期,经济犯罪案件日益增多,法院审理这些案件时,必须明确:会计信息是否虚假;虚假的会计信息是故意、一般过失、重大过失还是欺诈问题;虚假的会计信息给使用者带来多大的损失等,解决这些难题,单凭会计知识很难处理,而法律对市场经济的规范还需要通过会计进行计量和记录,如果在案件的审理中,法务会计诉讼支持人员能够积极参与,将会缩短案件的审理时间,并且有助于双方当事人达成共识来妥善解决案件。在国内外的大量经济交往和交易过程中,经济纠纷案件显著增多且不断复杂化,注重理论与实践的总结,借鉴国外法务会计诉讼支持的经验,完善司法鉴定制度和培养高质量的法务会计诉讼支持人才有助于构建法务会计诉讼支持执业规范。

(1)构建法务会计诉讼支持准则

为了规范法务会计诉讼支持,我国应尽快出台法务会计诉讼支持准则或制度。一直以来,我国由政府相关部门负责制定会计准则和审计准则,但是法务会计诉讼支持准则仍由政府来制定,将不利于法务会计诉讼支持人员保持独立性。而由中国注册会计师协会来制定法务会计诉讼支持准则或制度,使得政府和司法两权会分离,并且在专业的基础之上,加强与别国的交流,不断借鉴西方发达国家的成功经验,将有助于我国法务会计诉讼支持准则或制度的制定和完善。

(2)建立法务会计诉讼支持人员的资格认证体系

通过相关网站我们搜索到,2008年,国际财盟与美国法务会计师协会在深圳举办了首届国际法务会计师资格认证班。但是我国至今尚未有全国认证的专门的正规的法务会计诉讼支持人员的职业资格认证体系,因此,有必要建立法务会计诉讼支持职业资格考试制度,以便据此认定法务会计诉讼支持人员是否具备基本的执业能力。在开始实施阶段,鼓励具有注册会计师和律师资格认证的专业人员,参加相关科目考试,取得合格证书,建设法务会计诉讼支持人员队伍。进入成熟阶段后,仍需开展相应的法务会计诉讼支持人员的继续教育和培训。法务会计诉讼支持职业资格考试科目应包括:财务会计学、审计学、民商法学、诉讼法学、犯罪心里学等。

2.逐步完善法务会计诉讼支持的司法鉴定制度

在代理案件中,律师们深深感受到,系统风险成了虚假陈述行为人逃避赔偿责任的借口,中小投资者纷纷败下阵来。律师们认为,目前司法界把造成损失的宏观风险界定为证券市场系统风险有失偏颇,系统风险既可能给投资者带来损失,也可能带来收益;用指数及起跌幅来认定和量化系统风险不科学;在虚假陈述损害期间,系统风险到底给投资者带来了损失还是收益,应当委托司法鉴定,用司法鉴定解决系统风险争议的观点。在著名的东方电子虚假信息案中,系统风险的确定是焦点问题之一,原被告对于系统风险的确定标准存在较大争议。被告律师向法院提出对系统风险进行司法鉴定的申请,这是我国虚假陈述民事赔偿案中首度引入对系统风险进行司法鉴定。专业人士解决专业的问题将会事半功倍。改革完善我国现行司法鉴定制度,能够纠正和改变当前司法鉴定实践中存在的主要缺陷和弊端,有利于促进鉴定结论更加客观、公正、科学与权威,发挥其应有的作用,为法务会计诉讼支持提供一个良好的司法环境。

3.重点培养法务会计诉讼支持的高级人才

在众所周知的东方电子虚假信息案中,耗费大量的人力、物力,是参与原告代理律师最多的一起跨地域的全国性的共同诉讼侵权案件,其中涉及大量会计方面的专业知识,法务会计诉讼支持人员无疑是最好的助手。

(1)提高专业执业能力

通过设置相应的法务会计诉讼支持考试获得法务会计诉讼支持人员从业资格,规定会计学专业和法律专业本科毕业生以及有会计和法律经验的社会人员都有报考资格。由于法务会计人诉讼支持人员需要非常精通会计学知识和法律知识,因此,注册会计师和律师将是未来法务会计师诉讼支持人员的最佳人选,不仅他们的基本知识结构存在交叉领域,更因为他们对各自的专业知识非常精通,专业素质很高,同时具备较强的学习能力。除此之外,有会计或法律知识的社会人员因其具有丰富的专业经验,更易于适应实践中复杂多变的情况,因此也是法务会计诉讼支持人员的合适人选。

由于法务会计诉讼支持人员必须具有高度的独立性和客观性,因此,笔者认为应该单独设置法务会计诉讼支持部门,隶属于中国注册会计师协会,通过行业自律和相关的法律法规进行行业管理。

(2)培养良好职业操守

法务会计诉讼支持人员的工作既不是纯粹的会计工作,也不是纯粹的法律工作,而是沟通会计与法律两个不同领域,通过特有的方法,解决经济纠纷或经济案件中有关会计问题的一门新兴行业。法务会计诉讼支持人员必须具备良好的职业操守,严格遵守行业规则,不向委托人以外的另一方泄露有关业务对象的任何信息,也不随意改变工作程序、背离公认的会计原则和法律规定,以第三者身份去从事法务会计工作,保持独立性,恪守公正、客观的原则,不受主观意志的影响和支配,公允地报告所发生的事实,确保调查结果的真实。法务会计诉讼支持是一个尚不成熟的领域,很多现象和问题的处理没有统一的标准,理论研究处于探索阶段,法务会计诉讼支持人员应该积极进取,不断创新,寻求会计与法律的最佳结合点来促进法务会计诉讼支持的健康发展。总而言之,法务会计诉讼支持人员应该具备必要的专业胜任能力,对自己不熟悉的领域或不能胜任的业务不应该承接,保持合理谨慎态度,收集足够的数据来确保已经充分地了解了事实的真相,使自己的结论建立在坚实的基础上,制定合理的计划适当复核工作结果,对调查中知悉的客户信息保密等。

(3)拓宽人才开发领域

法务会计诉讼支持是一门具有良好发展前景的专业,未来对于法务会计诉讼支持人员的需求将会很大,需要大批的法务会计诉讼支持人才。因此,培养法务会计诉讼支持人才是功在当代、利在千秋的大事,而教育是人才的根本,财经法学类院校具有深厚的会计或法学研究的底蕴,因此,在财经法学类高等院校开设法务会计诉讼支持专业将是明智之举。

结合我国的实际情况,可以考虑设置法务会计诉讼支持学历教育和在职培养两种方案。首先,通过国家高等学校入学考试的学生,进入法务会计诉讼支持专业学习,使其打下坚实的理论基础,具备良好的专业知识和技能、理解能力和适应环境的变化与发展的灵活性。在高等院校法务会计诉讼支持专业尚未设立前,可以通过鼓励学生辅修第二学位或双学位来安排相应的课程,达到会计与法律知识的融合。其次,通过职业教育,鼓励法律、会计工作的人员在职学习,在丰富的实践经验基础之上,从实践中再回归理论的学习,将能更深刻地理解理论知识并应用于实践,增强他们的职业素养和技能,达到培养法务会计诉讼支持人才的目的。

4.大力发展法务会计诉讼支持业务领域

面对纷繁复杂的世界和不断变化的形势,以有限的眼光看待问题,必然无法应对突如其来的变动,因此,我们要未雨绸缪,大力拓展法务会计的诉讼支持业务领域。

当前的市场环境下,竞争日益激烈,会计师事务所必须拓展新的业务来保持自身的先进性。企业中,因购销商品产生了债权债务纠纷,因纳税而引起税务纠纷,企业内部舞弊手段的日益复杂和隐蔽,都需要法务会计诉讼支持人员来做出审查和判断。在国际纠纷中也是如此,比如:我国加入WTO以后,当企业和产品走向国际市场的时候,我国不断遭受外国,尤其是欧美等国的反倾销调查,中国是遭受反倾销诉讼数量最多,受害最大的国家。反倾销,实则不是单纯的法律问题,认定倾销的过程需要良好的会计支持,法务会计诉讼支持人员为企业应诉反倾销提供会计咨询和会计举证服务,帮助企业进行反倾销申诉,在反倾销争议的鉴定等方面发挥作用,因此法务会计诉讼支持人员在反倾销诉讼中的作用日益凸显。又如,国际货币基金组织估计,每年全世界洗钱 90亿元到 2.25兆美元,还有专家估计每年从中国流出的黑钱已经达到 2 000亿元人民币之巨。面对如此严峻的形式,法务会计诉讼支持人员应该担当起反洗钱调查并支持反洗钱诉讼的重任。

我国的法务会计诉讼支持的服务主要局限于司法会计鉴定以及少量运用专家证人的模式,而在国外,专家证人的服务领域非常广泛,包括婚姻诉讼、保险索赔诉讼、个人伤害保险诉讼等多个领域,因此,我国的专家证人制度借鉴国外的经验,拓宽法务会计诉讼支持的服务领域,将是一项大有可为的工作。

[1] 盖地,张敬峰 .法务会计研究评述[J].会计研究, 2003,(5):27-31.

[2] 刘鹏 .法务会计在诉讼中的应用研究[J].中国乡镇企业会计,2008,(19):155-156.

[3] 冯萌,李若山,蒋卫平,杨晨光 .从安然事件看美国法务会计的诉讼支持[J].会计研究,2003,(1):15-19.

(责任编辑:兰桂杰)

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F233

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:1008-4096(2010)06-0104-05

2010-07-06

迟旭升 (1957-),男,辽宁本溪人,教授,主要从事会计理论与财务管理研究。E-mail:chixusheng@dufe.edu.cn