科研单位的种子企业内部会计控制体系建设的思考

敬 洋

（湖南省水稻研究所，湖南 长沙 410125）

随着我国种子行业的开放，种子产业发展迅速。特别是《种子法》颁布实施以后，农业科研事业单位为弥补事业经费不足成立的一批依托科研单位技术优势的种子企业迅速成长起来，资金、人员及市场份额都迅速扩大。良好的企业内部控制运作对于提高企业经营和风险防范能力，增强种子企业在市场中的竞争实力显得尤为重要。而内部会计控制是企业内部控制的核心，直接影响企业内部控制的有效程度。

1 种子企业内部会计控制存在的问题

1.1 产权制度不明晰，权责不清，机制不活，内部会计控制执行难度大

科研事业单位兴办的种子企业隶属于科研事业单位，企业管理人员由原来的科研主管单位任命的科研人员担任，其他人员也由科研单位分流出来，基本没有接受过系统的企业管理学的专业教育，相对管理能力较差，内控意识薄弱，管理人员素质较低，导致他们对会计控制不太熟悉也不够重视。在实质上科研主管单位拥有种子企业资产的控制权和处置权，很容易出现所有者对经营者约束不力，形成“该控制的控制不了，能控制的不愿意控制”，这可能导致经营者滥用职权，谋取私利，独断专行，从而企业控制失灵，会计信息依需而做。

1.2 会计机构独立性差，内部会计控制执行不力

一般来说，在内部会计控制的设计与执行方面，会计机构起到了非常重要的作用，会计机构对企业的会计流程、产品流程、产品性质、企业经营性质等都非常熟悉。因此，会计机构经常担当企业内部会计控制政策和程序的设计任务，在企业内部会计统计系统中的地位举足轻重。会计机构的独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。但科研事业单位下属的种子经营企业的会计机构缺乏起码的独立性，虽然有的企业会计由上级主管单位委派会计，但其既没有真正意义上提升会计人员地位，强化企业财务管理，也没有充分发挥核算、监控、管理、参谋的作用，依然是经理和董事长怎样说，会计机构就怎样办。财务人员的尴尬地位让财务和经营脱节，可见会计机构的独立性问题是执行企业内部会计控制的关键之一。

1.3 会计人员素质低，会计控制制度形同虚设

受会计人员素质及道德水平等因素的约束，农业科研单位种子企业会计的作用仍然是事后核算及疲于应付税务等部门的检查，会计人员不能提供真实、完善的会计信息，进而影响决策者的决策；会计监管力度也不够。种子企业面向的销售群是农民和基层供销社、农技站，现金进出流量相当大。有些企业甚至私自办理个人活期存款，将现金存入个人账户，提取自由，以致坐支现象严重等。其行业的特殊性决定了会计人员不能严格执行企业内控中授权审批、预算控制等制度，使得会计控制难以发挥有效的控制作用。

1.4 忽视种子企业高风险的行业特点，无完善科学的内部会计控制制度

种子企业具有相当高的风险。种子出现问题可能导致农民颗粒无收，给农民带来不可挽回的损失，所以企业存在很大的经营风险和财务风险。其风险蕴含在经营的各个环节，从生产环节中生产基地的硬件建设，地势、日照、雨量等条件的选择，到生产的种子的质量和数量，加工技术的标准化，再到营销过程中，对事先无法预料的不确定性因素带来的影响，这些都有机会和可能使企业蒙受损失。目前，农业科研事业单位的种子企业没有根据具体情况制定出科学合理和操作性强的内部会计控制制度和风险防范机制，例如：在生产环节中，制种基地、制种面积、制种品种的选择等没有施行审批权及执行权的分离，常常由一个部门办理，这就难以对生产质量风险加以控制。

2 完善种子企业内部会计控制的建议

2.1 深化产权制度改革，建立健全现代企业制度

要完善农业科研事业单位种子企业内部会计控制，必须建立健全现代化的企业管理体制和制度，在产权上完全实行公司化，以股份制的形式按国家、集体、个人所占股份比例享受权益和承担风险，并建立强有力的能对企业的经营管理和决策起到真正监督和引导作用的董事会。决策机构董事会和执行机构经理层要分层设置，同时在管理人员设置上应杜绝高层管理人员的交叉任用。

2.2 加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处

（1）取消会计人员由上级主管部门委派的做法，建立内部评价制度，对会计机构和人员在执行内部会计控制的步骤、方法、各环节的运行上进行符合性测试，对具体业务工作上差错、损失等敏感问题进行评价。针对会计人员工作情况和业务情况，建立业绩评价制度，考核会计人员的效益。

（2）科研事业单位的种子企业内部会计控制工作，除领导本身应以身作则，起表率作用外，还应做好以下几点：第一，要及时掌握企业内部会计人员的思想行为状况。第二，对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育方面应注意对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力；加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。

2.3 构筑严密的以内部会计控制为中心的种子企业内控体系

企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次。

第一个层次是在种子企业全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等，保证企业权责分明，管理科学。设立授权批准、业务主办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务，确保资产保管与会计核算相分离，经营责权与会计责任相分离，授权与执行、保管、审查、记录等相分离。建立以防为主的监控防线。（1）种子生产活动的会计控制方面：建立专门的包括会计人员的委员会，研究种子的生产和管理，用以控制种子的生产质量风险；建立全面的种子生产岗位责任规章制度和标准的生产基地等审批制度，以及对外购亲本及外购种子的执行与付款的不相容制度，加强生产计划的制订请购手续、验收证明、入库凭证等管理和核对工作；明确各相关部门的人员的职责权限。（2）种子销售、经营的会计控制方面：种子企业的特殊性决定种子销售季节性强，风险也大，所以在经营上企业应建立风险评估制度，以了解企业内部和外部的风险，在充分了解各种风险后采取积极应对措施。同时，种子企业的销售对象基本为农民和农技站等，现金交易的情况十分普遍，为防止销售舞弊现象，应将销售和收款环节进行内部会计控制，施行销售、发货、收款的业务部门分立，明确职责，杜绝由一个部门办理销售和收款业务的全部过程。大金额和特殊情况低价销售业务实行集体决策。

第二个层次是事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其岗位、业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定目标。要以营业收入、成本费用、现金流量为重点，推行全面预算管理，并对预算结果及时进行分析，对预算差异进行控制。

第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归上级主管单位管理并独立于被审计部门的审计委员会，减少和消除人为控制因素，确保内部会计控制的有效实施。

2.4 建立有效的风险管理系统

通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

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