论工商银行管理会计与财务会计之融合

○王梅琴

（中国工商银行嵊泗支行 浙江舟山 202450）

论工商银行管理会计与财务会计之融合

○王梅琴

（中国工商银行嵊泗支行 浙江舟山 202450）

在我国金融会计体系内部，存在着传统观念，即：“财务会计对外，管理会计对内”。随着会计理论的探索和发展和会计职能作用发挥越来越大的作用，这种传统的会计观念逐渐在消失。本文论述了会计是一种职能，阐述了管理会计与财务会计融合的基础，随着会计理论的发展和信息技术的发展，提出了在理论和实践中，将管理会计与财务会计相融合。

管理会计 财务会计 融合

二十世纪中叶，管理科学迅速发展，引起了管理会计学科体系的发展，管理会计从财务会计中分离出来，并且逐渐形成财务会计和管理会计两大会计分支。管理会计的职能主要是通过现代地、科学地运用会计、统计和数学方法，对经济活动进行数据的搜集、整理、计算和分析，并根据这些数据做出预测、规划、决策、控制和评价，为工商银行内部管理者提供会计信息和资料，并传达信息的一种会计，又称为“内部会计”或者“对内报告会计”。

财务会计的主要计量单位是货币，并以凭证为依据，采用复式借贷记账方法，对工商银行和行政机关、事业单位或其他经济组织乃至个体经营者的经济活动或预算执行过程及其结果，进行连续、系统、全面、综合地核算和监督，以此提供真实可靠、内容完整的会计信息的一种管理活动。

因为会计工作依法有序的运行是保证经济工作正常运行的重要条件，因此，会计工作是经济管理过程中的重要工作之一。

一、管理会计与财务会计联系的业务基础

现代工商银行需要科学有效的经济管理体系，管理会计是以财务会计为母体分离出来的，因此，从本质角度上来讲，管理会计和财务会计两者之间存在着密切的本质联系。

1、应用的数据、资料来源多数是基本同源的

管理会计所需要的数据和依据资料，主要取自于财务会计。管理会计通常采用、利用财务会计的数据资料进行分析研究，必要情况下，再根据管理会计的需要进行加工、调整和延伸，使之成为工商银行内部管理方面的有用信息。所以，管理会计与财务会计是有机联系的两个信息系统。

2、两者都具有控制和考核的职能

管理会计为执行控制和考核的职能而进行的预算控制、成本控制和业绩考评，与财务会计的监督分析职能，实质是相同的。监督与分析，就是检查工商银行经营活动的实际情况，考核实际情况与原定规划目标、预算的差异，分析其原因，以便采取必要的对策。实行控制考核与监督分析职能的组织保证，在管理会计中是通过建立各级责任中心和落实责任会计制度来体现的，在财务会计中则是通过划小核算单位，落实内部经济责任制来体现的。

3、两者会计报表是相互渗透的

财务会计必要时也把原属管理会计的内部报表，列入了对外公开发表的内容。例如，我国已正式把原属于工商银行内部管理需要的、用来解释和分析资金流动情况的“财务状况变动表”，列为对外必须编报的基本财务报表。

另外，我国目前尚没有规定的管理会计报表，财会部门往往根据管理的需要，运用若干管理会计方法，在财务会计报表的补充资料中或文字说明中进行分析、考核和评价，以便于给经营管理者提供急需的管理信息。例如，有时把工商银行内部管理需要的主要产品的实际成本与标准成本、实际利润与目标利润的对比数作为对外报表的补充资料。

二、管理会计与财务会计融合的基础

1、管理会计是财务会计在职能方向上的延伸与发展

随着我国改革开放深入和市场经济的快速发展，以及在理论上引进国外的工商银行经济管理模式，这一系列的改革和经济进步，尤其是经济体制的改革，使得工商银行所有权、经营权彼此分开。

在市场经济背景下，工商银行为强化内部管理，提高整体管理水平，最终目的是为了提高工商银行的市场竞争力，从而运用专门的管理会计进行内部信息和可靠资料的管理，管理会计主要是以财务会计的数据和资料为基础进行预算分析，编制工商银行的全面预算与责任预算，确定各方面的主要目标，并对工商银行管理目标进行控制、调节、分析、考核和评价，以达到预期的目的。在理论上，这属于管理会计的职责范围，但是具体任务和资料来源是由工商银行的财务会计执行的。

2、管理会计是对财务会计工作内容的深化

随着经济格局的发展和变化，市场竞争力是工商银行面临的严峻考验。因此，具体到一个工商银行，预测其经济前景、工商银行资金的投资决策、完善经济责任制，并对工商银行的这些经济行为进行核算、调控、分析、考核和评价，这就需要一个有效的管理手段。为此，在长期工作实践过程中，广大财务工作者不断摸索、总结和积累经验和教训，理论联系实际的同时，在传统会计计账、算账、报账的基础上，把实际工作经验归纳为：成本习性与量本利分析、变动成本计算、预测分析、投资决策与分析的专门方法，责任会计、成本控制等内容，人们把这些实际工作经验加以科学、系统地总结，以此就得到了管理会计的主体内容，它使会计科学的内容得到了丰富，拓宽了会计的职能，使会计在工商银行经济管理中发挥越来越重要的职能和作用。

3、财务会计与管理会计最终目标的一致性

财务会计与管理会计融合的主要原因是最终目标的一致性。财务会计核算的目的在于通过提供数据和可靠的信息从而来影响管理者的决策及其行为；而管理会计只是运用了一些特殊的方法和技术对工商银行的生产经营活动及人的行为进行管理和控制。二者都统一符合现代工商银行会计的总体要求，实现工商银行内部经营管理目标和外部各利益相关者的要求是管理会计和财务会计的共同使命。

知识经济时代，与工商银行有关的各利益相关者更加关注工商银行所拥有的知识、人力资源、技术创新能力等能够体现出利益提升的方方面面；工商银行高层管理人员在对工商银行进行决策过程中需要财务会计和管理会计共同提供的可靠的经济信息。财务会计的主要任务是要为各产权主体提供有利于其决策的会计信息，同时必须突出法人所有权的管理权（管理会计），通过强化内部管理来维护各产权主体的收益权、分配权等财产权利。二者共同实现“维护各利益相关者权益、提高效益”这一会计的最终目标。

三、管理会计与财务会计有效融合的主要途径

1、基础数据是管理会计与财务会计的工作基础途径

财务会计利用基础数据进行确认和计量以及填制相关的会计凭证；编制会计分录实质上就是模型运算，模型运算的结果体现为财务会计的分类账、总账和会计报表。管理会计利用采集的基础数据进行原始信息挑选过程；计算、对比、差异分析过程就是管理会计的模型运算过程，运算后产生相应的报告。

尽管两者在模型运算和模型运算结果的具体体现方面有差别，但两者起点均是取自工商银行经营活动所得的基础经济数据。因此，财务会计和管理会计的基础数据可以通过合并原始信息源的方法达到兼容。

2、会计基础工作的细化及财务资料格式全新设计

设计相应的会计凭证，并使之成为财务会计和管理会计共用的需要的原始信息采集工具。原始信息采集、挑选、分类工具是会计凭证，会计凭证是所有会计工作及管理会计运用的基础信息来源，会计凭证是财务会计与管理会计联系、融合的媒介。

现行的以货币为单位，仅有财务会计借、贷方记录的会计凭证显然很难满足上述需要，因此必须对会计凭证的记录形式和输入方式进行重新设计。会计凭证记录形式的变化应主要体现在如下两个方面：一是在原有财务会计科目的基础上，增加统计信息代码或类别栏，以求在基础上为管理及会计工作做好准备。二是增加备用信息栏，以记录管理会计所需的非货币信息。

3、信息技术与网络化实现管理会计与财务会计的融合

计算机和网络通讯技术的出现和发展为财务会计与管理会计的融合提供了技术支持平台。会计原始信息源可以利用数据库管理系统有效地加以管理，这样就能满足财务会计和管理会计两者进行方便的使用这些信息；网络通信技术和在线数据采集技术保证了及时采集并传递这些原始数据，满足了管理会计和财务会计对信息及时性的要求。

实时管理、在线管理和远程控制使得工商银行会计管理成为一个相对开放的系统；更多工商银行的内外部信息使用者也希望工商银行提供更具有个性化的财务报告和全面反映工商银行经营状况的报告，这样有利于利益获取方得出判断和有效的决策。可见，现代通信技术与计算机网络的迅速发展成为二者融合的必要条件，不仅极大地提高了信息处理效率，而且大大降低了信息处理成本。

四、结束语

从以上分析可以看出，无论是从会计理论角度和管理会计及财务会计的具体融合途径角度，传统管理会计与财务会计在研究对象与目的、特征以及反映的内容上是基本一致的，他们具有会计总目标一致，原始资料同源，会计信息同质的特点，因此，它们也就有了相互融合的基础。虽然两者之间仍存在着一些差异，但两者的融合，无论是从理论上还是实践上都是有益的。

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