浅议医院内部控制管理措施

○武明山

（山西临汾第四人民医院 山西临汾 041000）

浅议医院内部控制管理措施

○武明山

（山西临汾第四人民医院 山西临汾 041000）

内部控制是指单位内部为实现经营目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高单位运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序。但长期以来，由于对内部控制的理解和认识上有偏差，使得内部控制没有发挥其应有的职能作用。本文从内部会计控制和内部管理控制两个方面分析医院应如何加强内部控制，才能提高医院的经济效益，促进医院经济发展。

医院 内部控制 管理措施

一、医院内部控制存在的问题

1、控制环境基础薄弱

控制环境是内部控制的基础，直接关系到医院内部控制的执行和贯彻，它的好坏直接决定着其他控制能否实施或实施效果的好坏。主要包括医院经营者的道德观、价值观、经营理念、素质和能力；医院组织机构；各种规章制度；信息沟通体系；业绩评价机制等。

2、会计责权控制不完善

（1）财务管理部门与会计核算部门未明确划分

财务管理的服务对象是医院的经营者，它的运作和操纵是医院内部的事务；而会计核算的服务对象是医院内、外部利害关系人，其提供的公开化会计信息必须体现“真实公允”的原则。有些医院将两项工作合并一处，财会部门的主管人员既管理财务收支又处理会计信息，如此极易导致基于需要而捏造会计信息。另外，随着我国市场经济体制改革的不断深化，医院的财务管理工作日趋复杂，由会计核算人员兼做财务管理，常常会使他们感到力不从心，既影响会计信息质量又导致财务管理乏力。

（2）会计人员责、权、利不对等

权利、义务与责任对等是内部控制的基本原则之一。而目前医院的会计人员按有关规定所担负的责任大于其实际拥有的权力，同时医院又对他们缺乏有效的内部激励机制，导致责、权、利严重背离。认真执行会计监督职能的人员受打击报复而得不到保护，而善于根据管理者意图做假账者却备受重视的现象屡见不鲜。

3、内部审计未能真正履行职能

（1）内部审计的独立性不够

内部审计的服务对象是医院经营者，而内部各职能部门都是在经营者的直接领导下开展工作，其各项经营管理行为尤其是重大行为大多在他们的授权下进行，在这种情况下，内部审计无法真正履行其职能。

（2）内部审计重监督、轻服务

内部审计的目的是通过内部审计监督来加强内部管理，为医院提高经济效益服务。而在实际工作中，却强调“监督”的多，提倡“服务”的少，忽视了防错防弊这一事前控制职能，过分强调事后处理。

（3）内部审计人员素质不高

医院的内部审计人员大多是从财会部门转来，有的甚至从其他部门调来，一般未经过专门培训，缺乏审计专业知识，因而很难发挥作用。

二、增强内部控制的措施

如何加强医院内部控制，在现代医院管理中，一直是被医院管理当局所探讨和研究的课题。随着医药卫生改革的不断深化，医院作为现代市场经济中的一个经济实体，加强医院经济管理，特别是各项内部控制制度的建立及实施，对提高医院经济管理水平，促进医院经济发展显的越来越重要。因此我们认为应对当前医院内部控制作如下调整。

1、强化内部会计控制

内部会计控制是内部控制的一个子系统，它不仅包括狭义的会计控制，还包括资产控制和保护财产安全而实施的内部牵制。在建立和完善医院内部控制体系的过程中，内部会计控制是核心，因此，医院要把内部会计控制作为医院管理的一种重要手段。

（1）加强对会计从业人员的培训，提高人员素质

没有高素质的人才，主观上使内控制度在执行中偏轨，造成会计信息失真，主要包括三个方面。

第一，因财务人员自身素质不高，对现行经济法规理解不透，对会计政策的误用，责任心不强，造成的技术性的错误，乱增会计科目，随意改变账户的对应关系，明细科目设置不合理，会计确认及计量工作混乱等。尤其近几年医院会计制度作了较大改革，新增内容较多，由于人的素质因素，不能适应新形势，跟不上事业发展需要，影响了会计信息质量，从而导致技术性会计信息失真。

第二，由于从业人员政治素质的影响，不能依法进行会计核算，不履行义务与职责，在利益驱动下，步入歧途，形成经济犯罪。

第三，单位在人事管理上还存在任人唯亲，在选择会计从业人员时，不注重人的能力、任人唯贤，而是看谁听话，谁顺眼，使得一些业务素质、职业道德不高的人担任了会计机构负责人和主管会计，就更加影响了内控质量。

（2）加强货币资金管理

自1997年以来，国家对医院等事业单位实行统一的资金管理方式，即核定收支，定额或定项补助、超支不补、结余留用。为了管好、用好资金，增加结余，医院对货币资金收支与保管业务应建立严格的授权批准制度，严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金；由于医院是个特殊的单位，患者没有讨价还价之说，一般情况，赊账也少，所以，现金流量很大。

为此，必须严格执行财务管理制度，收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得设账外账；核定库存限额，超额部分及时存入银行，并指定专人定期核对银行账户，定期和不定期进行现金盘点，确保银行账面余额与银行对账单相符、现金账面余额与实际库存相符；对于国家或上级部门核拨的专项资金，必须专款专用，严禁擅自挪用、借出货币资金；办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构的人员应当相互制约，确保货币资金的安全。

（3）加强财产物资管理

医院的固定资产，很大部分不仅单位价值大，而且技术含量很高，所以对医疗器械等固定资产的投资，一定要综合考虑医护人员实际应用能力、医院的可支付能力和经济效益、就诊人群的承受能力，并且要经相关部门集体认真审议、评估、决策。固定资产的采购、付款、领用、管理要有严格的制度，防止在此过程中个人收受“回扣”，医院蒙受损失。卫生材料、药品、低值易耗品，由于周转快、需要量大，应建立严格的招标制度，严把质量关，杜绝质次价高、不合卫生标准的材料进入医院，禁止假冒伪劣药品进入药房。同时要定期盘点，账账、账实核对，确保账实相符。

2、增强内部管理控制

内部管理控制是内部控制又一个子系统，它不仅包括组织目标计划以及有关的措施、方法和记录，而且还具有与组织目标的实现有关的一切管理控制。医院的兴衰存亡，靠什么？靠政策、经营策略、一句话靠管理。

（1）提高院领导的现代管理意识

由于长期以来受计划经济的影响，有的领导现代管理意识淡薄，不按内部控制制度来管理医院，甚至滥用职权，造成制度落而不实，形成有章不循，违章不究的状况。

（2）努力提高管理水平

第一，加强人才队伍建设，努力提高医疗服务技术水平。有计划地对医护人员进行系统化、规范化的岗位培训，鼓励医护人员进修学习，提高自身的业务素质。同时努力学习、引进新技术、新疗法。根据病人的特殊需求，完善相应的新服务，努力使患者的个性化需求得到充分的满足，做到“无愧医护心，留住患者心，赢得百姓心”。

第二，降低医院运行成本。在保证医疗质量的前提下，本着节约的原则，严禁乱开药、滥检查，实施价廉质优的服务策略，增强就医费用的透明度，提高医院的诚信度。

第三，牢固树立“以人为本”的服务意识，并将此作为医院管理的重要内容。不仅要使每一位就诊的患者充分感受到医院以人为本、以人为核心、以人为基础的那种人性化、人情化服务，而且对医院职工也要实行人性化管理，如为积极进取的医务人员创造便利的工作条件，提供一定的科研经费，激励他们科技创新的热情，同时理顺医院内部分配机制，向临床第一线倾斜，向脏、苦、累的岗位倾斜，向贡献大的同志倾斜，使医务人员的劳动价值得到应有的尊重和报酬，从而更好地为医院服务。

第四，建立内部审计制度。内部审计有助于医院发现经营管理中存在的问题，医院应重视内部审计工作，配备好内审人员，定期或不定期地对医院的经济活动进行审计，更好地促进医院内部管理。

三、结论

可见，通过以上内部控制工作，既可以规范会计行为，防止违纪、贪污、浪费的现象出现，保证会计资料的完整、准确和真实，加强会计工作者职业道德、诚信理念的塑造，又可以控制和监督其他部门分清责任，遵纪守法。通过内控制度的实施，使医院的管理工作、经济工作产生一个新的飞跃。

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