我国上市公司会计监管制度实施问题

○牟秋洁

（大连证监局 辽宁 大连 116000）

我国上市公司会计监管制度实施问题

○牟秋洁

（大连证监局 辽宁 大连 116000）

随着中国资本市场的完善和发展，对我国上市公司的监管也提出很大的挑战。鉴于我国资本市场的现状，本文从阐述上市公司会计监管入手，指出目前我国上市公司会计监管存在的问题，分析产生问题的原因，提出完善上市公司会计监管制度的建议和具体措施，为制定符合我国国情的会计监管制度提供一点建议。

上市公司 会计监管 建议

近年来，随着中国资本市场的迅速发展，监管者和上市公司的一举一动也广受关注。投资者对中国资本市场提高上市公司监管的期许也在不断升温。同时，中国资本市场又有着其特殊性，在这些上市公司中，国有企业占了绝大多数，并且在短期内，这种“国资独大”的局面较难改变，这对我国上市公司的监管提出了很大挑战。

一、我国上市公司会计监管面临的问题及成因分析

会计监管模式从总的方面来看，可以分为政府监管、行业自律以及独立监管三种模式。目前，我国采用的是以政府监管为主导、内部监管为核心以及社会监管为重要组成部分的“三位一体”会计监管模式。我国监管模式以政府监管为重点，体现了监管的权威性和公正性，对规范上市公司会计行为，提高上市公司的会计信息质量提供了很大保障。但是，这种会计监管模式同其他类型的监管模式一样，也有它自身的缺点，如公司治理结构中的所有者和内部人控制问题；上市公司会计信息失真；会计监管政策制定缺乏公众参与；社会监管不严等。

1、上市公司治理结构中存在的问题及成因

在会计监管和公司治理结构关系的研究方面，公司治理结构是会计监管的载体，没有良好的公司治理结构，会计监管将难以发挥作用。在很大程度上，公司治理结构决定着会计监管的形式和作用，会计监管反过来又制约公司治理结构的契约安排和监管效率。

我国公司治理结构对会计信息的影响更多地集中在“所有者缺位”和“内部人控制”两大问题上。第一，国有所有权特定的委托—代理关系不清晰，造成国有所有权缺少监督经理层的激励。我国企业国有所有权仍占60%以上，这种非人格化和广泛化的权利只能由其代理人——政府来行使。政府又只能挑选官员进入企业董事会或监事会，委托他们行使出资人的权利，来监督经营者。但是国有资产管理部门和监督官员并不是产权的终极所有者，要求他们像监督自己资产一样监督国有资产的运营，缺少根本激励。第二，在我国经济转轨的过程中，通过三种方式产生了“内部人控制”问题。一是政府放权让利，扩大企业经营自主权和利润留成水平；二是企业组织转型，建立股份制公司和中外合资合作企业；三是通过自发性和非正式的产权改革。改革的结果导致权利最终转移到经理人员手中，随着权利的增长，经理人员的权威地位和谈判能力也随之增长。在随后的现代企业制度改革中，掌握了剩余控制权和一部分事实产权的经理在与股东会、董事会和监事会的博弈中居于优势地位。

2、上市公司会计信息失真及成因

会计信息失真是指“会计信息不能真实反映企业价值运动的真实”。近十几年来，虽然我国会计监管体系从无到有，监管规范日渐完善，但是会计信息失真现象却越来越严重。部分上市公司通过伪造销售合同，伪造出口报关单、虚开增值税发票、伪造免税文件和金融单据等手段，虚构主营业务收入，虚增利润，粉饰财务报表，增加上市公司业绩，骗取广大投资者的信任。而会计舞弊案件的频繁发生，也大大打击了投资者对会计信息质量的信心。

对我国会计信息失真的原因诠释有很多，包括经济转轨中的企业产权模糊、公司治理结构薄弱、内部人控制严重；证券市场不成熟、不规范；法制不健全；注册会计师职业水平和职业质量低下、不正当竞争严重等。此外，也有监管部门本身的问题。如权责不清、力度不强、程序不明、执法力度不大、处罚不严等。

3、社会监管不严，社会审计缺乏独立性

会计的社会监管是依靠社会力量包括社会中介机构对会计工作实施监督。社会审计机构，具有专业的优势，它承担着依法对上市公司进行核查、验证，做出审计结论的责任。目前社会中介机构的监督却没有充分发挥作用，社会审计缺乏独立性，审计质量不高，会计事务所只承担有限责任，有些会计事务所甚至为虎作伥，隐瞒上市公司真实信息的披露，造成了不良的社会后果。

二、加强我国上市公司会计监管的建议及具体措施

为了更好地解决会计监管中存在的问题，我们可以在坚持政府为主导的同时，适当增加监管主体的竞争和民间监管主体的参与。加强上市公司会计监管的具体措施可以从以下几个方面来考虑。

1、完善上市公司的公司治理结构

目前，影响我国会计信息失真和虚假披露不良会计行为的根本原因在于企业产权不明和公司治理结构薄弱。会计信息是企业利润关系各方进行受委托责任关系动转的依据，但是委托人一方，包括投资者、债权人、政府等是企业外部人员，与作为内部人员的企业受托人之间在会计信息的了解和掌握程度是不对等的，受托人存在机会主义动机和道德风险，这将使会计信息质量失去保障，市场秩序和公共利益受到损害。因此加强和完善公司治理结构将是会计信息质量的有效保障。

完善上市公司治理结构应该从以下两个方面入手：一是完善独立董事制度；二是规范内部控制制度，同时将制度贯穿到上市公司各个部门、各个业务环节始终。

（1）完善独立董事制度。为了解决这一问题，中国证监会在2000年8月出台了《在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，要求上市公司设立独立董事，并要求独立董事数量在2003年底之前达到1/3，该指导意见对独立董事的独立性提出了明确要求，即独立于控制股东，独立于经理层、独立于公司的主要业务关系。

（2）规范内部控制制度。内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他成员为达到财务报告的可靠性、经济活动的效率和效果、相关法律法规的要求等三个目标而提供合理保证的过程。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。

推进内部控制制度建设、强化企业内部监管，已引起政府及相关部门的密切关注。为此，财政部、证监会、审计署、中国注册会计师协会最近几年来也相继发布了许多与内部控制制度有关的规范文件。同时，内部控制制度可以提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，因此也受到企业领导人的高度重视。人们正普遍认识到，加强内部控制是合理保证企业经营管理合法合规，资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略的重要手段，同时也是规避企事业单位经营风险和制止会计作假的基本前提。

内部控制是一个不断发展、变化、完善的过程，它需要由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施，从企业负责人到各个业务分部、职能部门的负责人，直至企业每一个普通员工，都对实施内部控制负有责任。因此内部控制过程，也是一整套相互监督、相互制约、彼此联结的过程，通过相互监督、相互制约，有助于及时发现和处理风险，促进企业实现发展目标，提高经营管理水平，提高信息报告质量，提升资产管理水平。

2、改善市场环境，充分发挥注册会计师的审计作用

注册会计师的审计服务是市场自发形成的企业外部会计信息保证制度，其发挥作用的关键取决于两个方面：一是注册会计师能否发现企业违规，二是能否如实披露企业的违规行为。前者与注册会计师执业水平的高低有直接关系，而后者与注册会计师的独立性密切关相关。在一定时间，注册会计师的执业水平是既定的，因此，上市公司会计信息质量保障的关键就是注册会计师的独立性。独立性又取决于审计需求水平和审计市场的竞争状况。在审计市场出现买方市场，事务所不得不低价揽客的情况下，注册会计师容易出现独立性的退让；在审计市场恶性竞争，市场集中度低的情况下，事务所与委托方很可能出现“购买会计准则”的情况。

发展审计需求的市场环境，减少迎合监管政策造成的违规，加大对会计事务所会计违规的查处力度，也是提高注册会计师执业独立性的一种好的渠道。同时加大对造假注册会计师的惩处力度，提高诉讼成本，完善虚假会计信息监管的制度机制，也会大大减少会计信息失真。

3、完善会计规范体系

在会计监管方面，应统一各相关部门制定法律法规的口径，同时要以法律的形式明确划分各监管部门的权限、监管范围、监管对象和监管责任，以避免出现监管交叉和遗漏现象。

上市公司作为证券市场的基石，其资本的所有权与经营管理权相分离，公司的投资者与经营者间存在信息不对称的现象。会计信息的真实性，旨在准确有效地反映上市公司的真实状况，并成为投资者分析判断上市公司投资价值的重要依据。会计信息质量的真实性，是保障资本市场健康发展的关键因素之一。因此，只有更好地完善会计监管，才可以促进我国资本市场的健康发展，才能保证资本市场公平、公开、公正，才能保证广大投资者，特别是中小投资者的利益。

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