完善企业内部会计控制的具体对策

王超辉

（广州番禺职业技术学院 计划财务处，广东 广州 511483）

经济健康发展迫切呼唤加强企业内部控制。企业内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，它是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全与完整，确保有关法律法规的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

一、企业内部会计控制的主要内容及必要性

为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五大部门颁布了关于印发《企业内部控制基本规范》的通知。在企业内部控制基本规范的基础上又出台了具体规范的征求意见稿。

1.企业内部会计控制的主要内容

（1）预算控制。企业应当在企业战略的指导下，以上一年度实际经营状况为基础，结合本企业业务发展情况，综合考虑预算期内经济政策变动、行业市场状况、产品竞争能力、内部环境变化等因素对生产经营活动可能造成的影响，根据自身业务特点和工作实际编制相应的预算，并在此基础上汇总编制年度预算方案。

（2）货币资金控制。货币资金是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金。企业应当建立货币资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务。按照企业内部控制具体规范之货币资金的规定，企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。货币资金业务的不相容岗位至少应当包括：货币资金支付的审批与执行、货币资金的保管与盘点清查、货币资金的会计记录与审计监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

（3）实物资产控制。企业应当建立实物资产管理的岗位责任制，对实物资产的验收入库，领用、发出、盘点、保管和处置等环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。实物控制在财产控制中占重要位置，它主要通过限制非授权人员接近单位的资产，采取有效的防范措施以及实行永续盘存制等方法来实现的。

（4）采购和付款控制。企业应当建立采购与付款业务的岗位责任制，建立采购和付款的会计控制程序。加强请购、预算指标、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，降低采购成本，减少采购风险。明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。这些不相容岗位包括：请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审核、采购、验收与相关会计记录、付款的申请、审批与执行。

（5）销售与收款控制。销售与发货流程应当严密，对客户的信用考察应当全面充分，合同的签订、审批程序应当明确；销售收入的确认、成本的结转、应收账款的催收、往来款项的核对、坏账准备的计提、坏账核销的审批、销售退回的程序应当科学、明确和规范。

（6）成本费用控制。企业应加强成本费用内部控制，降低成本费用耗用水平，提高企业经济效益。做好成本费用管理的各项基础工作。单位应当制订材料、人工、费用的控制制度，制订成本费用标准预算成本，目标成本，分解成本费用指标，采用事前预算控制，事中执行控制，事后考核控制。

（7）财务报告编制控制。财务报告编制的岗位分工和职责安排应当明确；准备编制财务报告过程中，有关对账、调账、差错更正、结账等流程控制要求应当明确；起草财务报告、校验、编制财务情况说明书、审核批准等流程应当规范。企业内部参与财务报告编制的各单位、各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，并对所提供信息的真实性、完整性负责。

2.企业内部会计控制的必要性

企业内部会计控制制度严密与否、执行是否到位，直接关系到企业的兴衰成败和生死存亡。研究结果表明，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。企业内部会计控制非常必要。

（1）确保企业正常营运的客观要求

内部会计控制是现代企业管理的关键环节，对确保企业的正常营运起着重要的作用。一个企业如果建立了比较完善的内部会计控制制度，不但能够规范经营者的行为，而且能够促使企业所有者建立科学合理的激励与约束机制，从而促使企业平衡、稳定、协调地发展。

（2）保证会计信息真实有效的客观要求

会计的职能是核算和监督。核算是监督的基础，只有真实地核算，才能有效地实现监督；同样后者是前者的保证，只有有效地监督，才能反映正确的信息。会计的两大职能是相辅相成的。

（3）执行法律和财经法规的必然要求

当前我国企业管理中无章可循、有章不循、弄虚作假、违规操作等不正当行为时有发生。企业会计核算秩序仍然比较混乱，有法不依、违反财经法规的违纪现象时有发生，会计信息失真现象尤为普遍。

为进一步规范企业会计核算行为，加强企业会计监督，确保会计信息披露的真实性，推动市场经济的健康发展，国家颁布和实施了《会计法》、《企业会计准则》和《企业会计制度》等一系列法律法规。健全的内部会计控制制度是贯彻落实 《会计法》等相关法律和财经法规的必然要求。

（4）企业参与国际国内竞争的需要

市场经济是一个优胜劣汰的环境，随着全球经济一体化的进程加速，我国企业面临来自外部世界的激烈竞争，如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的姿态参与到世界竞争的潮流中去，将是我国企业当前面临的主要的问题和难题。经济现实迫切要求企业建立和健全适合本企业的内部会计控制制度，提高经营管理的效率和效果，以便在国际、国内竞争中处于有利地位。

二、我国企业内部会计控制的现状

目前我国企业内部会计控制比较薄弱，主要表现在以下四个方面：

1.没有良好的控制环境

控制环境包括法人治理结构、组织结构、管理层经营理念、员工价值观、企业文化等。控制环境会形成一种氛围，影响企业管理者和员工的控制意识和实施控制的自觉性，进而直接关系到企业内部会计控制的贯彻和落实。

（1）管理者对内部会计控制认识不足

有些企业领导人对内部会计控制认识不足，对内部会计控制还存有很多误解，认为这些就是一堆堆的手册、文件和规章制度；有的把它等同于成本控制、内部财务会计信息真实性的控制、资产安全与完整的控制和监督等。由于企业领导者认识不足甚至误解，导致企业财会人员及员工对企业内部会计控制制度的漠视，弱化了企业内部会计控制制度。

（2）企业的法人治理机构不合理、不规范

目前我国大部分企业的治理机制是董事长、总经理一人兼任，监事由董事兼任，监事会成员的薪水由董事长或总经理决定。企业的财务部门接受总经理的直接领导，财务部门很难对其进行监督，因为被领导者去监督领导者是一件很尴尬和困难的事情。这样的体制造成的结果是财务部门的监督作用很微弱，监事会也发挥不了其应有的作用。很多企业没有专门的内部审计机构，或者虽然有内审人员但隶属于财务部门，内部审计缺乏应有的独立性。

2.控制制度重编写轻操作

目前，有些企业由于会计工作秩序混乱、财务基础管理不到位，造成内部会计控制制度很难落实。有的企业仅仅把它当成一般的规章制度，重编写轻操作。或者目标不明确，仅仅为了应付上级的检查，流于形式。具体表现有不相容职务没有真正分离；会计记账凭证缺乏真实原始凭证的支持；篡改会计数据、设置账外账、隐瞒或虚报收入和利润、乱挤乱摊成本；资产、债务反映不实等等。

有些企业没有考虑到由于内部会计控制失效对企业造成的损害，甚至有些企业领导和相关人员觉得企业建立和健全了内部会计控制制度，贪污舞弊、侵吞资产、弄虚作假的事情就不那么容易了，这是那些私心重、想“捞一把”的企业领导和相关人员很不情愿的事情。

3.制度的执行缺少必要的监督

内部会计控制制度的执行要有必要的监督，包括内部监督和外部监督。内部监督主要是企业对制度的执行进行内部审计，也就是说，有了制度还要确保制度真正得以执行和落实。外部监督包括政府执法部门的监督和社会审计。就我国现阶段大部分企业来看，具体执行内部会计控制制度的部门和岗位职责不清，缺乏必要的监督和奖罚机制，结果是责任不能真正落实，内部会计控制起不到应有的效果。

4.企业会计人员素质有待提高

企业会计人员认真进行经济业务核算，提供真实可靠的信息，是对会计人员的基本要求。但实际工作中由于会计人员主观或客观的原因造成财务差错时有发生，或者因为业务能力差，会计科目使用不准确，会计确认及计量混乱；或者缺乏应有的诚信水平，违背职业道德，丧失了起码的法制观念和职业操守；有些会计人员从私利出发或迫于各方面的压力而故意作假账，不顾国家和企业的利益，没有很好地执行内部会计控制制度。

随着市场经济的不断发展，企业面临的经济环境日趋复杂，会计准则、会计理论的内涵日益丰富，这就需要财会人员不断加强学习，不断提高自身的专业知识和法律、法规意识。就目前情况来看，企业很多制度执行者特别是会计人员的专业素质不能适应经济形势的需要。

三、完善企业内部会计控制的对策

1.构建良好的控制环境

（1）树立企业内部会计控制意识

企业内部控制是企业全员的工作。首先，要提高企业管理者对内控制度的认识，企业领导要认真学习《企业内部控制基本规范》以及相关的具体规范，对《会计法》等相关的法规也要有一定的了解。其次，企业的财务部门也要认真学习这些法规和条例，以便很好地执行和承担企业内部会计控制的具体工作。最后，企业员工也应了解《企业内部控制基本规范》及具体规范的内容，积极配合企业领导及相关部门的工作。只有这样，企业才能是一个全方位、全过程、全员都要参与的一项综合性较强的管理活动；才能充分认识到会计控制制度是企业内部控制制度的核心和基础。[1]

（2）健全公司法人治理结构

建立规范的法人治理结构，为内部会计控制有效实施奠定坚实基础。规范的法人治理结构是决定企业能否正常运转和健康成长的基础性制度,是内部会计控制能否有效实施的基础。企业应当根据国家有关法律法规，结合企业自身股权关系和股权结构，明确董事会、监事会和经理层的职责权限、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离、有机协调，确保董事会、监事会和经理层能够按照法律法规和企业章程的规定行使职权。[2]

完善的公司法人治理机构，应该是所有权、决策权、经营权既相互分离、又相互制衡的机制，确保这些权力受到严格的监督与制约，从而保证内部会计控制制度的有效实施。

2.加大制度执行力度，注重可操作性

制度光贴在墙上、写在纸上是没有用的，制度只有严格执行才有意义。内部会计控制制度的可操作性最为重要。相关部门在制订制度时要考虑到企业经济业务的发展和变化，充分考虑到制度的可操作性和相对稳定性。企业建立与实施内部会计控制制度，应当遵循全面、重要、适应以及成本效益原则。制订制度时尽可能细化，责任明确，确保各项措施能够落到实处。

3.加强和完善内部审计、外部监督机制

内部会计控制能够取得预期的效果，必须加强和完善内部审计。内部监督是企业对内部会计控制的建立与实施情况进行监督检查，评价内部会计控制的有效性，发现内部会计控制的缺陷，以便及时加以改进。因为内审部门作为企业内部的一个职能部门，能及时发现内部会计控制中存在的问题。

此外，还应加强和完善外部监督机制。财政、税收、审计等执法部门要定期或不定期对企业内部会计控制制度进行评价，加大监督检查力度和惩处力度。同时要发挥舆论的监督作用，政府部门应鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业（特别是上市公司）违法违纪行为曝光。

4.提升企业会计人员的综合素质

会计人员作为企业会计控制的主体，其自身素质的高低对内控制度的成败起着关键的作用。首先，会计人员要有良好的职业道德，具备高尚的品德、诚实正直的人品。其次，会计人员要具备较高的业务素质。会计人员要熟悉掌握会计、审计、税务、资本市场、财务管理等比较全面的知识，熟悉相关的法律、法规。同时企业应加强对会计人员业务能力的培训，提高工作能力和效率，尽量减少会计业务处理的技术差错和人为因素对内部控制的影响。企业要建立和实施科学的聘用、轮岗、考核、奖惩、晋升、淘汰的人事管理制度，确保职工具备胜任相应工作的能力。

四、结语

内部会计控制是企业管理现代化的必然产物，加强内部会计控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。面对当今的国内和国际环境，我国的企业内部控制将面临着更加严峻的挑战,建立健全内部会计控制制度已成为当前社会经济生活的迫切要求。

[1]吕淑星.企业内部会计控制问题及其对策研究[J].当代经济，2009(2)：19.

[2]郭建宏.企业内部会计控制存在的问题及解决措施[J].财会研究，2009(19)：59.