电力工程审计中发现的问题及对策探讨

张清阳

（杭州职业技术学院 金都管理学院，浙江 杭州 310018）

在国民经济高速发展的今天，电网建设亦呈现出前所未有的快速增长趋势。由于电网基建工程建设周期较长，专业要求高，而且投资额巨大，所以加强对电网基建工程的审计，既可以帮助建设单位合理确定电力基建工程造价，提高电力投资经济效益，又可以促使电力施工企业提高管理水平、增强竞争能力。电网建设工程审计已成为供电企业规范管理、控制风险的重要保障。

本文拟从审计实务角度出发，紧密结合工作实践，列举出在审计过程中发现的一些突出问题，并提出了相应的防范措施，以期能够规范审计程序、降低审计风险、提高审计质量。

一、工程预算管理环节方面

目前由于针对电网建设项目的事前审计工作基本没有开展，所以涌现出一批立项调研不够充分、工程投资额随意突破预算的项目。这些项目一般计划笼统，没能恰当区分新建、技改和大修项目。项目施工方案发生变更后，也没有履行正常的预算调整申请与审批程序，最终导致计划与实际严重脱节。

某供电公司县城电网改造工程项目自2007年6月开工建设，至2008年12月全部完成。安排计划技改项目共14项，金额共计2 271.6万元，而实际发生技改项目共22项，金额共计2 939.36万元，预算执行率129.40%；年度计划大修项目34项，金额共计1897.5万元，而实际发生大修项目41项，实际发生金额共计2 520.62万元，预算执行率132.84%。经查实，该项目超出预算的主要原因是企业重实际工程建设，轻项目过程管理，前期立项调研不充分，最终造成了预算准确性较差、与实际决算差别较大的现象发生。

《基本建设财务管理规定》、《国家电网公司小型基本建设项目管理办法》（国家电网计〔2003〕513号）中明确指出，电网工程建设过程中不得随意突破概算，因特殊情况确需调整工程概算的，须按原审批程序报批。工程项目建设单位应通过信息系统加强预算执行控制，对预算执行情况及时进行跟踪、建立预算管理预警机制，加强预算的分析总结工作，定期对财务预算执行情况进行详细分析。根据分析结果完善、调整财务预算，将执行结果与预算的差异纳入员工绩效考核范围，使预算发挥应有的作用。

二、工程勘察设计方面

工程设计是影响工程造价高低的主要因素，一般决定了工程造价的90%。但目前供电企业在工程勘察设计管理环节上缺乏有效的监督及责任追究机制，人为损失浪费等现象时有发生。如基础设计是架构及杆塔稳定的关键所在，然而由于多种原因，有些地区数年间无论对变电站设计，还是对杆塔基础设计从来没有进行过地质勘察，出现一些“肥梁粗柱大基础”。特别是线路杆塔基础，动辄上百方混凝土，为了提高自身的安全感，加大基础尺寸，提高混凝土标号，增大配筋，造成工程造价明显偏高。还有的工程为降低设计难度，采用不合理的设计方案，人为提高了工程造价，待事后审计时即便发现了问题，由于工程已经竣工，也根本无法进行纠正。所以，重视工程项目前期的勘察设计工作，采用合理的设计方案，同时建立健全相应的监督及责任追究机制，有利于降低工程造价。

三、工程招投标方面

国家出台《招投标法》的目的就是要提供公平竞争的平台，抑制腐败。但实际上，在招投标过程中存在暗箱操作的行为依然存在。在国电公司现行审计模式下，由于审计机构一般不参与招投标过程，致使招投标管理环节游离于审计监督之外，对于招标过程中发生的违规问题很难发现。

《中华人民共和国招标投标法》、《国家电网公司招投标工作管理规定》中明确指出，电力生产（含技改、大修，下同），基本建设工程的施工、勘察设计、监理服务等达到的50万元人民币以上的，必须进行招标。工程立项后，财务、基建等部门应及时复核工程项目的设计、施工、监理、设备及物资采购等环节，对符合上述标准的工程项目应认真履行招投标程序，尤其是多经企业参与供电企业组织的电网建设工程项目招投标活动时，应严格按独立企业之间的关系处理经济交易事项，避免外紧内松。

四、工程资金管理方面

一些建设单位对工程项目资金拨款管理不够严密，资金拨付进度明显快于工程建设施工进度。有的工程项目甚至在决算审计尚未结束的情况下，就支付了全部工程款，将来一旦工程质量出现问题，就会给企业造成不必要的损失。

某供电局2009年10KV以下配网工程的24个工程，由于电力多经企业承装公司负责施工，合同金额29 829 793.00元，支付给其的预付款11 931 917.2元，预付款高达合同金额的40%。按照《建设工程价款结算暂行办法》包工包料工程的预付款按合同约定拨付，原则上预付比例不低于合同金额的10%，不高于合同金额的30%，对重大工程项目，按年度工程计划逐年预付。过高的资金支付比例，在建设方与施工方产生纠纷时，将会使建设方处于尴尬的被动地位。所以为了协调好建设单位和施工单位的关系，建设单位应委派一名熟悉施工专业知识和预（结）算技术的人员（甲方代表）进行现场监督和管理。甲方代表主要监督施工合同的执行，随时了解工程进度和其他工程信息，监督资金的使用，向建设单位领导做好汇报工作，为日后拨付工程预款项建立基础。

五、工程建设现场签证方面

由于工程项目在竣工决算审计时对于现场签证资料的依赖性较大，而对现场签证的真实性、合理性日常工作中又很难实施监督，于是一些企业便在现场签证上大做文章。一些建设与施工单位联手抬高工程造价，部分工程业主代表多签工作量，在施工过程中对高标准大打折扣，偷工减料，一方面增加了工程投资造价总额，另一方面也给工程质量带来了隐患。

有时由于现场工作人员的疏忽或故意造假，可能出现签证明显不真实、不合理的现象。例如，在对某电力多经单位进行审计时，审计人员发现一个工程的收入与成本存在不配比现象，追溯到该工程于两年前分包出去的土建部分，翻开外包单位的送审结算书，发现该多经公司审核人员仅按送审总价扣5%，就如数予以结算（送审价为124.9万元，结算价为118.7万元）。为了进一步明确该工程的实际情况，调阅已存档的图纸、签证等所有资料，发现有重复签证的现象，还有一些签证与经验不符。比如非机动车道的路面砼垫屋签证为C50cm厚、工井盖钢筋砼签证达35cm厚等。经向该工程的设计人员、项目负责人核实，并带上工具到现场实测，发现路径长度与设计不符，砼路面垫层不超过30cm，且标号远未达到C，井盖厚度为15cm，少数厚为28cm。根据这些资料，重新审核了工程造价，确定为94.6万元，通过审计意见向施工单位收回多支付的24.1万元，达原有结算的20%。因此，应当配备具备丰富现场经验的审计人员开展工程签证的核实工作，务必细心查看在结算审计过程中所有送审资料，不放过任何一个疑点。

六、人为调节年间利润

有些供电企业可能会通过线损率人为调节年间利润。线损率是一个衡量线损高低的指标，能够综合反映和体现电力系统规划设计、生产运行和经营管理的水平，它是电网经营企业的一项经济技术指标。比如，有家供电企业1月-12月各月份线损率分别为：-5.42%、0.79%、3.58%、-3.68%、5.64%、1.44%、4.40%、-3.67%、-0.21%、-3.97% 、2.35% 、2.21%。各月的线损率波动较大、不平衡，尤其年末年初的波动幅度较大，进而造成各月收入和成本变动较大、收入成本不配比的情况出现。

产生这种现象的原因一方面是由于销售电量、购电电量在时间上的不同步：营销部门从 “抄表——数据录入——（起止度计算）——复核——售电量报表”需要经历20天左右的业务循环周期，所以本月销售电量实际上是营销部门提供的截至上一个月25日止的抄表电量 （推迟了一个月入账），而本月入账的购电成本却是根据本月1日-31日（或30日）的实际网供电量、各水、火电厂上网电量计算的成本；另一方面不排除企业通过线损率人为调节年间利润的情形。针对这种情况，供电企业应严格统一抄表日期，所有客户的抄表日期应予固定，尽量减少人为调节，客观反映购售电量，真实反映年度损益，严格防范可能产生的涉税风险。

七、工程竣工决算报告编制不够及时

工程项目交付使用后应及时编制竣工决算报告，使增加的固定资产能够得以及时入账反映。有些工程项目完工几年后才上报财务部门，如果该工程在用期间又多次发生线路改接，那么项目本身可能会面目全非，最终造成账、卡、物失实；同时也会造成固定资产当期少计提折旧，影响当期损益，对年度会计报表的准确表达产生影响。

还有一部分企业虽然在年末对已完工但未办理竣工决算手续的工程项目按概算的95%左右暂估增加了固定资产价值，并计提了相应折旧，但是暂估价与实际决算的差额仍然较大，最终都要转入下年度调整增加固定资产并补提折旧。而这部分调增资产的折旧是不能抵扣本年度应纳税所得额（即不能作税前扣除），致使企业蒙受了不必要的损失。

所以，财务部门应积极配合基建、生产部门，加强对工程进展情况的及时了解、掌握和监督，严格执行国家电网公司印发的《国家电网竣工决算报告编制办法（试行）的通知》等制度，切实提高工程结算、财务决算工作的速度。

八、关联交易方面

从历史上看，电力多经企业发挥了重要作用。多年以来，电力辅业接纳了企业30多万全民职工，安置50万职工待业子女、工程占地农民工等，为电力企业减人增效、精干主业、稳定电力职工队伍做出了巨大贡献。但是，到了今天，主辅分离越深入，遇到的问题也越多。比如“关联交易”的问题就比较突出。由于电力辅业多从事和电力主业有关的下游产业，如电表、电建、电力设备，而很多电力公司在辅业参加招投标中，执行“同等优先考虑”的政策，产生“关联交易”，抬高了主业的成本，导致大部分的省级电网公司出现主业普遍只是微利甚至亏损，而辅业却大幅盈利的现象。所以，电力企业应建立健全工程项目的发包管理制度，按独立企业之间的关系处理与电力多经单位之间的关系，防止国有资产的流失。

九、结语

通过对电力工程审计，并对发现问题进行相应的分析和探讨。同时还应看到，由于现有的工程结算审计是对工程造价进行的事后控制，这种方法是在工程实体形成后进行的，尽管也节约了一定的建设资金，但是还存在难以克服的缺陷。即工程建设投资本身具有不可逆转性，只要发生了损失浪费便无法挽回，即使在工程结算审计中发现了不该发生的费用，但只要程序合法、手续完备也不好纠正。这种传统的工程结算审计显然难以适应现在新形势发展的需要。

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