加强会计稽核 提高内控水平

崔振霞 霍玉英

会计稽核制度是各单位内部控制制度的重要组成部分，主要包括：对原始凭证、记账凭证、会计账簿和财务报表的稽核；随着电子商务的高速发展，还包括对内控环境和信息系统的稽核。

内部控制是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保国家的法律法规和规章制度及单位经营管理方针的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制的内容包括：货币资金、实物资产、成本费用、投资和筹资、采购与付款、销售和收款、工程项目等。

会计稽核与内部控制既有区别，又有联系，通过研究二者的交互作用，努力构建一个标准化、系统化和集约化的促使内控制度更加完善的会计稽核框架，强化稽核的流程控制和风险管理能力，使企业的整体管理效益跃上崭新的高度。通过对内控要点的稽核，可以发现内部控制的薄弱环节，督促其整改，加强对稽核信息的管理和评价，挖掘风险分析的深度，逐步建立起一个会计稽核的系统框架，充分发挥其全程控制的作用。

会计稽核制度是内控制度的完善，会计稽核要从大处着眼，小处着手，防止控制链条的断裂。会计稽核制度与内部审计制度既有区别又有联系，它可以发挥持续动态的监控，对于加强内部控制，提高会计工作质量，维护财经纪律有着不可或缺的作用。会计稽核是一种财务工作方法，内部控制是单位的一种管理制度，加强会计稽核制度，必将促进单位内部控制制度的发展。

内部会计稽核和内控控制都要遵循成本效益原则，以合理地控制成本，达到最佳的控制效益；稽核与控制的要点，也要随环境的变化而适时调整。国内企业会计稽核和内部控制制度都存在着发展不均衡的状况，有的企业已经建立起了较完善的会计稽核制度，但有的企业还未完善或者根本没有这一制度。还有许多企业的会计稽核，基本上处于对数据进行简单的复核和重复计算的初级阶段。在信息系统高度发展的今天，我国的会计稽核普遍缺乏现代化和高效率的稽核手段，还没有实现向电子化和集约化的转变。即使在设有稽核制度的单位，也存在一些问题：综合型高素质稽核人员缺乏，会计稽核作业方式落后，稽核处理效率低下，关键风险难以揭示，稽核作业标准不够精细化，对数据信息系统的分析和管理能力不足，风险分析深度不够等等。我国许多企事业的内部控制制度不够完善，不相容职务没有分离，执行力度不够，信息管理和督改方式单一，缺乏严格的评价监督体系，没有建立指导会计稽核和内部控制制度相互联合的稽查系统，将会计稽核和内控制度完美结合的企业更是少之又少。

会计稽核本身就是对内部控制制度的兑现，是加强内部控制的操作规范，也是完善内控的一种切入点。会计稽核中常常会发现内部控制的薄弱环节，通过会计稽核发现问题，提出合理化建议，并督促其整改，可以不断完善内部控制制度，加强财务管理。内控制度是否完善，需要会计稽核对它进行检验，同时会计稽核工作的顺利进行，也需有内控制度的保证和约束。随着内控制度要点的增加和转变，会计稽核的要点也要适时调整，二者互相促进，共同发展。

要加强会计稽核，提高内控水平，要从以下几个方面着手：1.成立稽控领导小组，统筹规划，提纲挈领，根据单位风险级次和成本效益原则，分配稽控资源，提高会计工作质量，规避和减少风险。2.实行“首诊负责制”，努力构建能够实施全程控制的会计稽核风险模型。发现问题及时解决，未决问题及时上报，确保信息畅通，职责分工明确，层层把关，强化稽核分析和管理能力，提高经营管理效益，降低成本费用。3.完善各项规章制度，维护国家财经纪律。通过加强单位的会计稽核制度，不断完善内部控制制度，保护单位的各项资产的安全和完整，防止资源的闲置浪费，维护国家财经纪律。4.会计稽核向电子化和处理集约化转变，由“复核型”向“管理型”转变，实现流程控制和风险预警。根据内部控制制度的要点和稽核成果的长效利用的要求，建立稽核问题信息库，将各类稽核信息风险报告归类整理，以便为日后工作提供借鉴的依据。

不断改进和丰富会计稽核工作的方法，提高稽核工作效率，努力使稽核作业向标准化和精细化发展，加强对稽核信息的管理和评价，增强督改方式和力度。将加强会计稽核和完善内部控制制度相结合，强化稽核的流程控制和风险管理能力，运用先进的数据挖掘技术和统计分析方法，形成完善的、能够实施全程控制的会计稽核风险模型，提高企业的内部控制水平和综合竞争力，促进企业经营管理目标的实现，使企业在激烈的市场竞争和经济危机中处于不败之地。