基于ERP沙盘模拟课程教学的思考

□文/张晓华

一、ERP沙盘模拟课程基本介绍

沙盘最初源于西方军事作战指挥中的沙盘，模拟真实的军事战场及作战武器装备，使得作战指挥员不需要亲临现场就能清晰的总揽全局，从而运筹帷幄，并做出最优的决策。由于沙盘节省了实战演习的巨大经费开支，不受士兵演习时间与空间的限制，因而在世界各国运用广泛。

1978年瑞典皇家工学院的Klas Mellan开发了沙盘模拟训练课程之后，该课程迅速风靡全球。20世纪八十年代初期，该课程被引入我国，率先在企业的中高层管理者培训中使用并快速发展。21世纪初，用友、金蝶等软件公司相继开发出了ERP沙盘模拟演练的教学版，将它推广到了高等院校的实验教学过程中。

ERP沙盘模拟训练课程采用的是一种体验式教学方式，营造一个和现实商业社会相类似的市场竞争环境，通过模拟生产制造类企业的具体经营，使学生在较短的时间里遇到企业经营中经常出现的各种典型问题，真实感受市场竞争的精彩与残酷，既要为股东创造财富，又要承担风险，在激烈的竞争中体验每项管理职能的重要性。在具体的生产经营过程中，既让学生全面学习经济管理知识，又充分调动了学生学习的主动性与参与性，并由此全面提升学生的素质与能力。

在沙盘模拟训练课程中，将参加训练的学生分成若干组，一组4～5人，每个小组为一个制造类企业，该企业设有研发部门、采购部门、生产部门、销售部门、财务部门。每个小组成员分别担任企业的重要职位：总经理（CEO）、财务总监（CFO）、销售经理（CMO）、生产经理（COO）等。不同的小组代表同一行业的竞争对手，在模拟经营的6～8年中，每个小组根据市场需求预测和竞争对手的对向，决策自己公司未来生产的产品类型、市场开发、销售策略、长短期融资等。

表1 简易利润表

分析商业预测——提供产品报价——挑选订单——经营企业——填写报表—评价业绩

可以描述为，教师根据产品生命周期，提供未来不同产品不同市场的未来需求量与价格信息，各个小组拿到商业预测后分析自己企业产品未来发展状况，由此对本企业生产的各种产品在不同市场上进行报价。教师将不同小组的报价输入系统后，生成不同市场不同产品的订单，每个小组的市场经理参加市场竞标挑选订单，所选到的订单就是本年的销售收入，根据订单来进行生产，安排产销排程，支付相应的费用，最后由财务经理填写财务报表。以每年的所有者权益数额来评价每个小组经营的业绩。

二、ERP沙盘模拟课程教学中存在的几个问题

沙盘模拟作为一种“体验式”的教学方式，是继传统教学及案例教学之后的一种教学创新。借助ERP沙盘模拟，可以强化学生会计、财务、营销、、生产运营、成本核算等知识，训练管理技能、全面提高学员的综合素质。沙盘模拟教学融理论与实践于一体、集角色扮演与岗位体验于一身，可以使学员在参与、体验中完成从知识到技能的转化。但目前各高校的ERP沙盘模拟训练课程在教学中仍存在一些问题，需要解决。

表2 简易资产负债表

表3 简易利润表

（一）手工模拟出现做假账。目前ERP沙盘模拟课程一般由两部分组成：一部分是手工沙盘；另一部分是电子沙盘。手工沙盘是最早出现的管理模拟训练课程，随着财经类院校对该课程的广泛开设，缺陷随之暴露出来。大量浪费时间，将学生的大部分时间放在手工道具摆放与筹码交换和数据记录方面，缺少对学生经营思考与分析能力的训练，学生可自由操作，不受教师控制，生产过程与报表的编制存在造假问题。例如，P4产品研发需要四期，订C原材料需要两期，而有的小组为了赶进度，提前销售产品，不按规则执行，并且手工这部分，教师精力有限很难去监督每个小组。由于评价业绩的指标是所有者权益的大小，所以在报表编制方面也存在不真实的问题。因此，有的学校在手工沙盘这部分就选择了不记成绩的办法。但手工沙盘一个最大的优点就是容易调动学生的积极性，且操作简单，可以起到引导入门的作用，如果这部分不记成绩，就会让学生的积极性大大降低。

（二）企业经营发生垄断现象。由于ERP沙盘模拟课程是分班级进行，而大部分学校实验室有限，如果某个专业班级较多，就会出现同一个专业的学生开课时间不同，后面上课的班级学生就会向排在前面上课的班级了解课程的具体情况，这样在上课之前就已知道沙盘规则，了解了如何占领市场及报价的技巧，和那些没有意识去了解信息的学生相比，便具有了优势，形成了信息不对称。这些学生在上课之后，根据商业市场预测，与本班几个其他小组达成联盟，自己只生产一种产品，独占某个市场，形成垄断，获取超额利润，扰乱市场。如果教师不采取一定措施，很难创造一个公开竞争的市场让其他小组的生产继续进行下去。

（三）企业实际经营目标与股东财富最大化假设相悖离。从财务管理目标可计量的角度来讲，目前企业理论界与实业界都比较支持的是股东财富最大化的财务目标。但是，沙盘模拟中经营年限为有限年度，一般为6～8年，这样导致企业经营短期化行为，只为了暂时获取利润，提高股东权益数额，在最后经营的一年，为了偿还到期债务，避免企业破产，有的小组出现出售生产线、出售厂房的行为，库里没有原材料没有产成品，把所有能变现的资产都变现了，最后导致企业只剩一个空壳。如果沙盘模拟课程对企业的经营期限设为有限年度，受利益驱使，每个小组所代表的企业是不会以股东财富最大化作为财务目标的。

（四）财务报表设置不合理。目前，各个学校的沙盘模拟课程所设财务报表均为简易的利润表和资产表。（表1、表2）

不合理之处有：

根据上述资料，假定2017年初粤信公司购入KY公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产，至2018年1月初重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，或重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时。粤信公司相关的会计处理如下：

1、利润表各项目之间的关系表示不明确。例如：销售收入减直接成本为毛利，再减综合费用为折旧前利润，折旧前利润减折旧为支付利息前利润，加财务收入（或减财务支出），加其他收入（或减其他支出）为税前利润，再减所得税为净利润。而这些项目的具体关系，表1并没有体现出来。

2、资产负债表的项目名称不符合会计准则规定。针对简易财务报表，有些不需要的项目可以去掉，但尽量不要变更财务报表项目的名称，否则会误导学生。例如，资产类项目中“应收账款”设成了“应收款”，“原材料”设成了“原料”，“在产品”设成了“在制品”，“产成品”设成了“成品”。所有者权益类项目中“实收资本”设成了“股东资本”，“留存收益”设成了“利润收益”。

3、没有“无形资产”项目。由于P2、P3、P4产品都需要经过几期的研发过程，在新产品可以生产前要计入无形资产，所以应设置“无形资产”项目。

4、没有分别设置“长期借款”与“应付债券”项目。当企业缺少资金，可以采取的长期融资方式有长期借款和发行债券。但企业取得借款的条件与发行债券的条件不同，还款期也不相同，所以建议分别设“长期借款”与“应付债券”项目。

表4 简易资产负债表

（五）成绩评定标准不科学。由于ERP沙盘课程的特殊性，目前还没有形成有效的学生成绩评价方式。有的学校是以小组经营后的累计所有者权益为标准，还有的是计算总成绩：

总成绩=所有者权益（结束年）×（1+企业综合发展潜力/100）－其他扣分

以所有者权益指标来评价学生成绩，过于单一，而且学生会为了提高该指标而尽可能提高税后利润，如此一来反而把财务目标变为利润最大化。后一种评价方法显然比前一种方法好得多，但仍存在缺陷，ERP沙盘模拟经营是分组进行的，需要小组成员的团结协作才能完成，而总成绩只能给出小组成绩，无法反映学生个体的差异。

三、ERP沙盘模拟课程改革思路

（一）提高学生道德意识，同时每一组设一名外部审计人员。在沙盘模拟企业经营过程中，会出现研发、生产程序不按规定执行，虽打广告但不支付广告费、夸大利润等粉饰财务报表的情形，这些都是手工沙盘存在的缺陷，尽管手工沙盘存在很多弊端，但由于其可以引导学生初步了解对企业的生产经营，提高学生的积极主动性，一方面建议手工沙盘要计入成绩；另一方面要想办法解决这些问题。解决问题的思路有两个：一是提高学生道德意识，说明职业道德对企业日常生产经营的重要性，在企业实际经济管理中，如果违规会受到法律的惩罚；二是在制度上设2～3名外部审计人员，在经营期内对每个小组的经营状况与报表的生成进行监督与审查，为了让外审人员达到真正独立的目的，他们不属于小组内的成员，其任务就是监督企业经营违规问题，发现问题后直接向老师报告，并且会影响到该组的最终成绩。

（二）提高教师的全盘监控能力。如果发现某一经营小组由于具有信息优势而产生垄断倾向，就需要教师全盘操控，否则很难创造一个公平竞争的市场环境让其他小组继续正常生产经营。教师操控的环节就是在市场竞标各组挑选订单阶段，为避免某个小组具有市场与定价优势而垄断某个市场，教师应设定一个市场的所有订单只准选两轮，即如果第一轮各组挑选订单后仍有剩余，则允许还有一轮挑选订单的机会，也就是说一个市场最多就有两轮选单机会。这样就不会出现一家企业拥有某个产品某个市场的所有订单的结果了。

（三）以可持续发展力评价企业经营业绩。不以股东权益单一的指标作为评价经营业绩的唯一标准，还要考虑企业的可持续发展力，也就是说不能只看所有者权益项目，还要看资产与负债。一个比较好的方法是对企业的财务数据进行杜邦分析，例如计算企业的净资产收益率、分析企业的获利能力、计算总资产周转率、分析企业的营运能力、计算权益乘数、分析企业的偿债能力。（图1）

（四）规范报表。由于ERP沙盘模拟企业经营活动的业务有限，不会涉及到太多的报表项目，所以可以设置简易报表，但报表格式应规范。（表3、表4）

（五）重新设置成绩评定标准。ERP沙盘模拟课具有特殊性，不能只依最后经营业绩来评价学生成绩，学生平时的出勤是学生对本学科的学习态度，应占总成绩的一定比例，可以定为20%；手工沙盘可以看出学生参与的积极性，但由于还存在一定缺陷，所以不能给予太高分数，可以设定占总成绩的10%；电子沙盘模拟要根据经营企业的业绩赋分，可以设定占总成绩的50%，沙盘课结束前要写一份实训报告，这份报告是学生在学完ERP沙盘模拟后对课程的一个总结与评价，占总成绩的20%，根据这些项目及比例给学生评分，就不会出现每组学生成绩相同，表现学生个体的成绩差异。（表5）

表5 成绩评定标准

图1 电子沙盘杜邦分析图

[1]刘岳兰，谭耀辉.ERP“沙盘模拟”教学探析 [J].湖南工业职业技术学院学报，2009.9.

[2]陈明，张健.沙盘模拟实训教程[M].化学工业出版社，2009.6.

[3]王新玲，郑文昭，马雪文.ERP沙盘模拟高级指导教程 [M].清华大学出版社，2009.8.

[4]滕佳东.ERP沙盘模拟实训教程[M].东北财经大学出版社，2009.4.