教会学生“借”和“贷”

李为毅

《基础会计》教学过程中，碰到学生总得最多的问题就是：怎么判断余额是借方还是贷方呢？做分录的时候什么记借什么记贷？对这样一个问题如何来解决呢？笔者认为应该做好以下几个步骤。

一、判断业务发生涉及的会计要素，确定会计科目

大学生虽然对社会经济生活知之不多，但对经济现象的基本判断能力已经形成，再以概念强化其思维，能够比较容易地区别六个会计要素。资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济效益的资源。例如货币资金，原材料，机器设备，无形资产等，都符合这一定义。通常情况下，资产的余额是在借方，表明会计主体以某一资产形式对资金的占用数量。权益分为负债和所有者权益两类。负债是过去的交易或事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务，例如银行借款、应付账款、应付税费等企业始终要偿还债务。所有者权益是企业所有者对企业净资产的要求权，其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益与负债都是会计主体所占有资金的来源，性质上与资产相反，通常情况下余额在贷方。收入是会计主体在日常经济活动中形成的、会导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关的经济利益流入，包括营业收入，投资收益，营业外收入等。费用是会计主体在日常经济活动中发生的、会导致所有者权益减少的且与所有者分配利润无关的经济利益总流出，包括营业成本，期间费用，投资净损失，营业外支出，所得税费用等。收入与费用的差额形成利润。

对六个要素的判断，可以通过大量的实例让学生进行识别，同时强调，识别对象是一种静态的，处于某一时点的要素。其中，学生经常混淆的是资产与所有者权益，他们会认为投资人投入的是货币，就是资产，如何又是所有者权益呢？问答这个问题就必须明白经济业务的发生是一个动态的过程，包括了经济事项的来拢去脉，必然涉及到会计恒等式的变化，涉及到不止一个要素的增减，投资人在以资金或实物投入时往往会造成资产和所有者权益的同时增加。

二、分清六要素的相互关系

六要素的关系最直接的表达方式便是会计恒等式。

资产＝负债＋所有者权益

收入-费用＝利润

会计主体的经营是一个动态活动的过程，在经济活动中要发生各种收入和费用，从而形成利润，利润最终形成为权益，故上述公式可扩展为：

资产＝负债＋所有者权益＋（收入-费用）

按照复式记账的原理，任何经济业务的发生必然引起资产与权益关系的变化，这个动态过程会造成两个或两个以上要素增减。不论怎样的增减，等式两边金额相等的关系始终存在。九种典型的经济业务可以概括了会计主体所有的交易和事项。

资产项目内部的此增彼减；负债项目内部的此增彼减；所有者权益项目之间的此增彼减；资产与负债项目的同增；资产与负债项目的同减；资产与所有者权益项目的同增；资产与所有者权益项目的同减；负债项目增加与所有者权益项目减少；负债项目减少与所有者权益项目增加。

三、记账规则及推论的应用

学习记账规则过程中，只需记住一条，即资产增加记借方，就可以在业务过程中对已经被识别出的会计要素分清借贷方向，从而完成会计分录。

资产增加记借，则资产减少记入贷方。资产项目内部此增彼减的经济业务中，金额增加和减少的要素分别记入借方和贷方。例如，会计主体向银行存入100000元现金，这一过程形成银行存款这一资产增加，银行存款记入借方，同时库存现金这一资产减少了，记入贷方。

资产增加记借，则权益增加记贷方。权益是和资产性质相反的要素，记账方向与资产要素相反。例如：会计主体向银行借入为期二年的长期借款10万元，这一经济行为增加了银行存款这一资产要素，记入借方，同时增加长期借款这一负债要素，记入贷方。

同样，会计主体接收投资人投入的机器设备价值50万元，这一过程增了固定资产这一会计要素，同时增加实收资本这一所有者权益。

资产增加记借，则资产减少记入贷方，权益减少记入借方。当会计主体以自己的银行存款10万元直接偿还欠供应商的货款时，减少银行存款这一要素，记入贷方，同时减少应付账款这一债权人权益，记入借方。

会计主体减少注册资本，退还股东资金50万元。这一过程减少银行存款这一资产要素，记入贷方，同时减少实收资本这一所有者权益，记入借方。

资产增加记借，则权益增加记贷方，权益减少记入借方。权益和资产是性质相反的要素，在借贷记账规则中记录方向相反。例如：向银行借入短期借款100000元用于偿还欠供应商的货款，这一过程使得银行短期借款这一负债增加，记入贷方，同时应付账款减少记入借方。

例如：会计主体以盈余公积金1000000元转增资本，这一过程增加实收资本这一所有者权益，记入贷方，同时减少盈余公积这一所有者权益项目，记入借方。

收入是利润的来源，最终增加所有者权益，因而性质也与权益相同，收入增加时记入贷方，减少时记入贷方。例如：会计主体销售产品取得收入50万元，款项存入银行。这一经济业务增加银行存款这一资产，记入借方，增加了主营业务收入这一收入要素，记入贷方。

费用是利润的抵减项，与收入性质相反，即与资产要素记账规则相同。费用增加时记入借方，减少时记入贷方。例如：以银行存款支付广告费10万，增加了销售费用记入借方，减少银行存款这一资产记入贷方。

由以上规则及推论可见，只要分清经济事项中涉及的会计要素及其发生数额的增减，就可以根据“资产增加记借”这一规则推寅出相应会计科目的借贷方向，从而完成会计分录。如果一一去记住九种典型业务的记账借贷方法还是比较困难，做分录只需要记住一条：资产增加记借，其他各要素增减时的记录方向可以随之推寅，有助于学生掌握分录编制的难点。

四、结论

面对经济业务的发生如何确定其借贷方向是基础会计学习的一个难点，但把握好六个会计要素及其相互关系，还是可以有效地解决这一问题，即遵循以下步骤：确定业务涉及的会计要素，要素的增减，由资产增加记借方推寅出这笔业务的借贷方向。