浅谈如何做好会计分录

陶贵银

当今世界经济突飞猛进，知识和技能越来越受到重视，没有知识不能适应社会的需要，而没有技能就更不能适应社会的需要。因此使学生学得一技之长，是每位家长的殷切希望，更是每位教师不容忽视、不容推卸的责任。作为一名会计专业课教师，笔者深感肩负责任的重大。如何使学生学好会计专业课呢？在十几年的教学与探索中，笔者发现会计处理是学习中最难的部分，而要做好会计处理，会计分录是重中之重。到底什么是会计分录？如何才能做好会计分录呢？笔者简单进行说明。

所谓会计分录就是按照借贷记账法的规则，确定某项经济业务应借、应贷账户的名称及金额的一种记录。它是构成记账凭证的基本内容，也是登记会计账簿的前提。如果会计分录编制错误，那么记账凭证肯定是不对的，会计账簿所反映的内容就是不正确的，更不用说如实反映企业财务状况和经营成果。熟练地做好会计分录应主要做到以下5步。

第一步：熟练掌握会计账户的性质和结构内容这是做好会计分录关键的一步。这就要求每一名学生必须熟记每一类会计账户。目前会计账户主要分成5大类，即资产、负债、所有者权益、成本、损益类账户，而损益类账户又分为费用和收入类2类。而这5大类账户的结构内容又可以归纳为2类：成本、费用类账户与资产类账户结构基本相同，借方登记增加额，贷方登记减少额，资产、成本类账户如果有余额一般在借方，而费用类账户期末一般无余额；收入类账户与负债和所有者权益类账户的结构基本相同，贷方登记增加额，借方登记减少额，负债和所有者权益类账户如果有余额一般在贷方，而收入类账户期末一般无余额。准确熟练地把握它们的含义、结构内容，这是做好会计分录的前提和基础。

第二步：分析判断经济业务涉及的会计账户，确定账户的性质在借贷记账法下，企业每发生一笔经济业务，都要涉及2个或2个以上的会计账户。看到经济业务，首先就要正确判断经济业务所涉及的账户是什么，属于哪一类账户。以3个例子来说明：1）某企业从银行提取现金2 000元；2）某企业生产甲产品领用原材料一批，价值为50 000元；3）从甲公司销售一批商品，增值税专用发票注明价款100 000元，增值税17 000元，款项已经收到送存银行。

分析：1）涉及库存现金和银行存款2个账户，库存现金和银行存款都属于资产类账户；2）涉及生产成本和原材料2个账户，生产成本属于成本类，原材料属于资产类账户；而3）涉及银行存款、应交税费和主营业务收入3个账户，银行存款属于资产类，主营业务收入属于损益类中的收入类账户，应交税费属于负债类账户。

第三步：确定涉及会计账户是增加还是减少仍沿用上例：1）涉及的库存现金增加，银行存款减少；2）涉及的生产成本增加，原材料减少；3）涉及的银行存款增加，应交税费增加，主营业务收入增加。

第四步：根据账户的结构确定记账方向是否正确，是记借方还是记贷方一般情况下，资产、成本、损益类中的费用类账户借方登记增加数，贷方登记减少数；负债、所有者权益、损益类中的收入账户借方登记减少数，贷方登记增加数。仍沿用上例：1）库存现金增加记借方，银行存款减少记贷方；2）生产成本增加记借方，原材料减少记贷方；3）银行存款增加记借方，应交税费增加记贷方，主营业务收入增加也记在贷方。

第五步：确定应借应贷账户是否正确，借贷方的金额是否相等根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查借贷方的金额是否相等。若不相等，一定要重新核对经济业务，直到相等为止。比如前面列举的3）借记银行存款117 000元，贷记应交税费17 000元，主营业务收入100 000元，共计117 000元，经过检查贷方2个科目的金额之和正好等于借方的金额。

通过以上5步的具体分析，相信学生已经掌握如何做好会计分录。再通过2道实例来验证一下：1）7月1日，从某商场购入办公用品500元，以现金支付；2）7月10日，销售商品一批，增值税专用发票注明价款为50 000元，销项税额为8 500元，货款尚未收到。

分析例1。该笔业务涉及管理费用和库存现金2个账户，管理费用是损益类中费用账户，发生费用为增加，在借方登记；库存现金是资产类账户，支付表示减少，在贷方登记，所以相应的会计分录为：“借：管理费用500；贷：库存现金 500”。

分析例2。该业务涉及应收账款账户增加，记在借方，主营业务收入增加在贷方登记，应交税费增加，记入贷方，则会计分录为：“借：应收账款58 500；贷：主营业务收入50 000；应交税费—应交增值税（销项税额）8 500”。

在实际会计工作中，经济业务的类型是多样的，但不管业务类型怎样变化，只要牢固掌握住这5步，一定能作出准确的会计分录，从而作出正确的会计处理。

（作者单位：河北省玉田职教中心）