“应交税费—应交增值税”明细账余额会计处理

山东烟台职业学院 耿秀珍

“应交税费—应交增值税”明细账余额会计处理

山东烟台职业学院 耿秀珍

“应交增值税”明细科目共设9个明细专栏：“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”；“未交增值税”明细科目下设2个明细子目：“转出多交增值税”、“转出未交增值税”；期末“应交税费——应交增值税”明细账余额的正确处理，应具体分析后操作。

如果期末“应交税费——应交增值税”明细账余额为贷方，说明企业本月还需要缴税，月底结转应缴末缴增值税的处理分录：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

如果期末“应交税费——应交增值税”明细账余额为借方，首先看本单位增值税是否平时有预缴，即“已交税金”本月借方是否有实际发生额。有预缴，要对多预缴的税额通过“转出多交增值税”专栏进行转出，转出时按“谁小取小”的原则。

［例1］某企业每10天纳一次税，当月预缴税款20万元。月末，“应交增值税”明细账的余额数据有以下三种情况，请分别说明企业期末该如何处理：（1）期末余额数据是借方25万元；（2）期末余额数据是借方10万元；（3）期末余额数据是贷方5万元。

当月有预缴税款20万元，期末余额数据是借方25万元时，20万元小于25万元，故实际退20万元，处理完这20万元后，应交增值税的借方余额为5万元，这是当期进项税大于销项税而产生的，这时只能留在应交增值税明细账的借方继续抵扣，就不能向国税局申请退回了。对多预缴税款20万元退回的处理分录：

借：应交税费——未交增值税20

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）20当月有预缴税款20万元，期末余额数据是借方10万元时，10万元小于20万元，故实际退10万元，处理完毕，应交增值税明细账余额为零。这种情况说明本期预缴的20万元中，10万元是缴纳国税局，另外的10万元为多缴，故退回。

对多预缴税款10万元退回的处理分录：

借：应交税费——未交增值税10

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）10

期末余额数据在贷方5万元，说明企业原先预缴的20万元不够，仍要补缴5万元的税款给国税局。应补缴5万元的处理分录是：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）5

贷：应交税费——未交增值税5

如果期末“应交税费——应交增值税”明细账余额为借方，本单位有外销业务，就要考虑到增值税的“免、抵、退”税的处理。退税时按“谁小取小”的原则。

［例2］某企业外销产品的离岸价为人民币10000元，增值税退税率为13%。期末“应交税费——应交增值税”明细账余额有以下三种情况，分别做会计处理。（1）期末“应交税费——应交增值税”明细账余额为借方1500元；（2）期末“应交税费——应交增值税”明细账余额为借方1000元；（3）期末“应交税费——应交增值税”明细账余额为贷方1000元。

处理思路：计算“当期免抵退税额”＝10000×13%＝1300（元）；再分别三种情况判断“当期（实际）应退税额”的金额。

（1）期末“应交税费——应交增值税”明细账余额为借方1500元，大于计算出的“当期免抵退税额”（1300元），按谁小取谁的原则，取1300元，则“当期（实际）应退税额”是1300元，那么“出口抵减内销产品应纳税额”＝“当期免抵退税额”-“当期（实际）应退税额”＝1300-1300＝0，分录为：

借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）1300

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）0

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）1300

处理完出口退税后，应交增值税明细账的借方余额为200元，这是当期进项税大于销项税而产生的，这时只能留在应交增值税明细账的借方继续抵扣。

（2）期末“应交税费——应交增值税”明细账余额为借方1000元，小于“当期免抵退税额”（1300元），按谁小取谁的原则，故取1000元，则“当期（实际）应退税额”是1000，那么“出口抵减内销产品应纳税额”专栏数据＝“当期免抵退税额”-“当期（实际）应退税额”＝1300-1000＝300（元），分录为：

借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）1000

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

300

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）1300

处理完出口退税后，应交增值税明细账的期末无余额。

（3）期末“应交税费——应交增值税”明细账余额为贷方1000元；因为是贷方余额，说明企业本月还需要缴税，而不是退税，“当期（实际）应退税额”等于零，那么“出口抵减内销产品应纳税额”专栏数据＝“当期免抵退税额”-“当期（实际）应退税额”＝1300-0＝1300，分录为：

借：应交税费——应交增值税

（出口抵减内销产品应纳税额）1300

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）1300

应补缴1000元的处理分录是：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）1000

贷：应交税费——未交增值税1000

通过以上分析可知，当“应交税费——应交增值税”明细账有余额时，尤其当出现借方余额时，要具体分析操作，以保证企业账务处理正确无误，提供正确的会计信息。

［1］财政部：《企业会计准则》，经济科学出版社2006年版。

（编辑 代娟）