行政事业单位在实行国库集中支付制度以后一些会计核算和具体账务处理的探讨

张培霞

摘要:本文主要介绍在实行国库集中支付制度以后,行政单位的会计核算和具体账务处理。

Abstract:The thesis introduces the accounting and handling of specific accounts in administrative units after the implement of centralized payment system.

关键词:行政事业单位;国库集中支付制度;会计核算;账务处理

Key words:administrative institutions;centralized treasury payment system;accounting;accounting handling

中图分类号:F231 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)04-0009-01

这几年实行国库集中支付制度带来的成效是显而易见的,如降低财政资金运行成本,提高了财政资金使用效率;可以强化财政预算执行,规范了预算单位的财政收支行为,有效的预防单位挤占、挪用和截留财政资金;有利于健全财政监督机制,将事后监督改为全程实时监督;这些成效笔者就不做详细介绍了。笔者主要把实行国库集中支付制度以后,预算单位在会计核算和帐务处理上遇到的一些问题谈几点粗浅的建议,以期抛砖引玉。

1 实行国库集中支付制度后,预算单位在会计核算和帐务处理方面的一些现行做法及存在的问题

实行国库集中支付后,预算单位由原来的分散支付方式改为以财政直接支付为主,授权预算单位自行支付为辅。直接支付是由预算单位向财政部门提出支付申请,财政部门开具支付凭证,通过代理银行将资金支付给商品和劳务供应者,包括统发工资支出、集中采购支出和额度较大的工程、物品、服务等项支出。授权支付是由预算单位根据财政部门授权在规定的额度内自行开具支付凭证,通过国库单一帐户体系,将资金拨付到收款人,包括未实行统一发放的工资支出、分散采购支出和零星支出等。在进行相关帐务处理时与原来的帐务处理也有很大的不同。

1.1 在授权支付方式下进行帐务处理。

1.2 在直接支付方式下进行帐务处理。

1.2.1 2009年1月份预算单位月初报财务计划电费2万元,月底实际用电费用1万元,办理用财政拔款直接支付电费1万元,收到国库集中支付中心转来《财政直接支付入帐通知单》后,进行相关财务处理:

行政单位:

借:经费支出-商品和服务支出-电费10000元

贷:拔入经费-财政直接支付 10000元

事业单位:

借:事业支出-商品和服务支出-电费10000元

贷:财政补助收入——财政直接支付 10000元

1.2.2 2009年2月份预算单位财政预算内资金通过政府采购购买汽车一辆,并收到国库集中支付中心转来《财政直接支付入帐通知单》及相关原始票据140000元。

行政单位:

借:经费支出-其他资本性支出-交通工具购置140000元

贷:拔入经费——财政直接支付140000元

借:固定资产 140000元

贷:固定基金 140000元

事业单位:

借:事业支出-其他资本性支出-交通工具购置140000元

贷:财政补助收入——财政直接支付 140000元

借:固定资产 140000元

贷:固定基金 140000元

2 存在的主要问题

2.1 对于零余额账户用款额度的年底注销和年初恢复没有实质性的意义。

2.2 这样处理模糊了会计和出纳的职责,违反了《中华人民共和国会计法》、财政部《会计基础工作规范》中关于出纳的职责——出纳直接参与经济活动过程,其他财务只是对其进行反映和监督。如在前面提到的直接支付电费,都不用经过出纳,出纳既不需记现金账,也不需记银行存款账,起不到会计和出纳的互相牵制作用。

3 建议处理方式

3.1 零余额账户用款额度年底不用注销。

3.2 建议授权支付额度和直接支付额度作为银行存款的二级科目,由出纳记账,例如:

3.2.1 2009年1月份预算单位收到财政国库支付中心转来的《预算单位收款入帐通知书》金额100000元。

3.2.2 2009年1月份预算单位用财政授权支付额度采取转帐方式购买零星的办公用品支出2000元。

3.2.3 2005年2月份预算单位在国库支付中心提取备用现金3000元,用于单位差旅费用报销。

3.3在直接支付方式下进行帐务处理。

3.3.1 2009年1月份预算单位报的直接支付计划2万元,财政部门审批以后,国库科应下达直接支付额度2万元,预算单位收到直接支付额度以后。

行政单位:

借:银行存款-财政直接支付额度20000

贷:财政拔款——财政直接支付 20000

事业单位:

借:银行存款-财政直接支付额度20000

贷:财政补助收入——财政直接支付 20000

3.3.2 2009年1月20日,预算单位支付给电业局电费10000元,办理直接支付手续,并收到国库集中支付中心转来《财政直接支付入帐通知单》以后:

行政单位:

借:经费支出-商品和服务支出 -电费10000元

贷:银行存款-财政直接支付额度10000元

事业单位:

借:事业支出-商品和服务支出 -电费10000元

贷:银行存款-财政直接支付额度10000元

此时,出纳可显示直接支付额度还剩10000元未支。

这样处理的目的是除了单位的人员工资(财政统发)及各种保险以外,其他的财政补助经费的拔入及余额,除了会计,出纳也能一清二楚,对账上的可支配金额(当然包括可支配的授权支付和直接支付)能做到心里有数,而且各项支出不管是用现金、还是授权支付、直接支付,出纳也能一目了然。