现金流量表的编制

庄 莓

编者按：现金流量表是企业对外公布的4大报表之一，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。

目前大部分企业财务已经实施ERP信息化管理，财务人员利用信息系统对每笔业务的会计分录所对应的现金流按现金流量表各项目要求进行统计编制，即可以得到现金流量表。这种方法虽然省时省力，但是企业财务人员并不能真正了解现金流量表各项目数据的真正来源以及与资产负债表、利润表之间的内在勾稽关系。

在实务中，通常采用公式法和调整分录法来编制现金流量表，本刊将分两期分别介绍这两种编制方法，以使广大财务工作者了解现金流量表的编制过程，了解现金流量表与资产负债表、利润表之间的勾稽关系。

【摘要】本文详细介绍了现金流量表的一种编制方法，即公式法，包括主表的编制和附表的编制，以期对实务工作中现金流量表的编制起到一定的指导作用。

【关键词】现金流量表的编制公式法主表附表

公式法是编制现金流量表最常用的方法。笔者将分别对现金流量表主表中的主要项目和附表中比较复杂的几个项目的计算方法进行介绍。

一、主表的编制

（一）经营活动产生的现金流量

1.销售商品、提供劳务收到的现金

2.收到的税费返还=增值税税费返还+营业税税费返还+所得税税费返还+消费税税费返还+教育费附加返还+其他税费返还。

3.收到的其他与经营活动有关的现金

在计算收到的其他与经营活动有关的现金时要特别注意，财务费用中的利息收入计入此项目中，而不是计入投资活动中，这是在实务中常常出错的项目之一。

4.购买商品、接受劳务支付的现金

5.支付给职工以及为职工支付的现金

6.支付的各项税费的现金

7.支付的其他与经营活动有关的现金

（二）投资活动产生的现金流量

1.收回投资收到的现金=收回交易性金融资产的现金额+收回可供出售金融资产的现金额+收回长期股权投资金额+收回持有至到期投资本金收到的现金额+出售投资性房地产而收到的现金

2.取得投资收益收到的现金=股权投资分得的现金股利+子公司、联营企业、合营企业分回的利润+持有至到期投资的现金利息收入

3.处置固定资产、无形资产和其他资产收回的现金净额=出售固定资产、无形资产和其他资产取得的现金+处置上述资产发生的税费支付的现金+由于自然灾害等原因所造成的固定资产的长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿款

4.处置子公司及其他经营单位收到的现金净额=处置子公司及其他营业单位收到的现金+相关的处置费用+子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

5.收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息+取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为负数时+其他

6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

7.投资所支付的现金=取得除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金以及支付的佣金、手续费等交易费用+除对子公司投资之外的长期股权投资支付的现金+取得投资性房地产所支付的现金

8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额=取得子公司及其他营业单位支付的现金+子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

9.支付的其他与投资活动有关的现金=购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息+处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为负数时+处置固定资产、无形资产和其他资产收回的现金净额为负数时

（三）筹资活动产生的现金流量

1.吸收投资所收到的现金=发行股票收到的现金净额+发行证券收到的现金净额

2.取得借款收到的现金=长期借款收到的现金+短期借款收到的现金

3.收到的其他与筹资活动有关的现金=接受现金捐赠+其他筹资收现

4.偿还债务所支付的现金=偿还短期借款本金付现额+偿还长期借款本金付现额+偿付到期债券本金付现额

5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=支付的现金股利+支付给其他投资单位的现金利润+支付的长短期借款利息+支付的债券利息

6.支付的其他与筹资活动有关的现金=融资租入固定资产所支付的租赁费+发行股票债券直接支付的手续费、宣传费、咨询费等费用+现金捐赠支出+商业承兑汇票贴现息

二、附表的编制

在运用间接法编制现金流量表附表时，比较关键的是以下5个项目：

（一）财务费用=长短期借款利息+债券利息+商业承兑汇票贴现息+其他非经营活动的财务费用

（二）存货的减少（增加以“-”填列）

（三）经营性应收的减少（增加以“-”填列）

（四）经营性应付的增加（减少以“-”填列）

（五）计提的减值准备=坏账准备存货+跌价准备+投资性房地产减值准备+长期股权投资减值准备+持有至到期投资减值准备+固定资产减值准备+在建工程减值准备+工程物资减值准备+无形资产减值准备+商誉减值准备

现金流量表的编制一直是实务操作中的一个难点，而通过以上的计算公式，财务人员既可以轻松的编制出现金流量表，也可以了解现金流量表中各项目的来龙去脉，从而更加深刻的理解现金流量表。