穿黄北区工程价款结算及内部会计控制分析

张宗权，孔 凯

（1.南水北调东线穿黄工程北区建管局，山东聊城 252000；2.海河水利委员会漳河上游管理局，河北邯郸 056006）

1 穿黄北区工程财务管理概况

穿黄工程北区建设管理局 （以下简称穿黄北区建管局）建设期间根据《国有建设单位会计制度》及相关法规，设置了总账核算科目和相应的明细账核算科目，构建了独立的财务核算体系。会计核算的重点内容是《国有建设单位会计制度》中规定的“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”和“其他投资”。穿黄北区建管局定期对上级部门南水北调山东干线有限责任公司上报财务管理和资金使用情况报告。

2 穿黄北区工程财务管理主要做法

2.1 领导高度重视，财务人员恪尽职守

穿黄北区建管局高度重视财务工作，明确了单位财务负责人和财务工作分管领导，确定了资金审批权限；成立了财务资产部门，建立健全了财务会计机构或配备专职会计人员；建立了财务人员岗位责任制，明确了职责划分。

穿黄北区建管局严格执行国家财经法规和内控制度，并制定了《穿黄北区工程资金使用管理办法》、《穿黄北区工程投资管理办法》等制度。同时，积极筹集建设资金，监督资金使用，控制工程建设成本，提高投资效果。

2.2 规范会计核算，加强资金管理，扎实做好会计基础工作

穿黄北区建管局按照《国有建设单位会计制度》设置会计账簿，实行专账核算，严格按照工程概预算使用资金。对于收入和支出的各种货币资金，按国家现金管理的规定及时入账。建立健全票据、印章管理制度，保证资金安全。加强对资金使用的监督检查，定期盘点现金，核对银行存款，防范资金风险。

2.3 加强价款结算和支付等环节财务风险控制，保证建设资金安全

穿黄北区建管局严格按照主管部门批准的项目初步设计概算、年度投资计划使用建设资金。严格按照主管部门的批准动用预备费，实施设计变更。加强工程价款支付的过程管理。预付工程款和工程价款结算均已制定严格的结算程序，即施工单位申报，监理核签，穿黄北区建管局计划处、质量处、财务处进行审核，最后报穿黄北区建管局领导批准的程序。除此之外，财务处定期与质量处、计划处、监理及施工单位对工程价款支付情况进行核对，以保证工程价款支付的准确性。

2.4 强化建设成本核算和管理，严格控制工程投资

首先，严格控制工程建设成本，各种不合法、不合理的费用和计划外工程发生的费用一律不得计入建设成本，工程设计变更和项目调整产生的费用严格按有关规定进行报批。建设单位管理费开支在概算控制范围内实行预算管理，节约各项开支，加强对办公费、差旅费、会议费及业务招待费等费用开支的管理。

3 穿黄北区工程财务管理存在问题

穿黄北区工程在财务管理中严格遵守各项财经法规和制度，并根据工程建设需要，制定了相应的资金管理、投资管理、价款结算等制度，确保了资金的安全和价款结算的准确性。但是，由于管理模式、工程概算等原因影响，工程财务管理工作中还存在一些问题，需要探索改进。

3.1 缺乏对施工单位财务状况的有效监督手段

由于穿黄北区工程实行的是委托建设管理模式，穿黄北区建管局作为建设管理机构，尚不同于一般的业主，在资金的使用、管理、监督等方面有自己的局限性。尤其对于施工单位，穿黄北区建管局不能有效地对其建设的工程中的价款核算、原材料购进等财物状况进行监督指导。

3.2 工程概算与实际工程建设中资金需求矛盾

工程初步设计和概算往往具有固定性与局限性，缺乏灵活性。工程建设中，由于不可预见的情况的发生，往往使得概算资金不能满足工程建设资金需要。同时，由于多方面原因影响，工程建设工期可能会滞后，势必会增加建设管理费的需求，建管费不足的问题也会更加突出。

3.3 作为基层建设单位，对政策和制度的把握尚有一定差距

穿黄北区建管局及施工、监理等单位作为基层建设单位长期在工地工作，由于信息闭塞、建管经验不足等原因影响，对南水北调工程尤其是财务管理等方面的新政策、新制度把握不够，也使得自身的财务制度建设有待进一步健全规范。

4 进一步做好穿黄北区工程财务管理工作的对策

4.1 健全内控制度，保障资金安全

首先，强化内部控制意识，充分认识内部控制的重要性。内部控制不仅仅是穿黄北区建管局财务部门的工作，而是每一个部门、每一个工作人员的义务。《会计法》要求单位负责人作为本单位会计行为的责任主体，有责任和义务建立、健全本单位内部会计控制制度。穿黄北区建管局各部门都应该在内部控制尤其是价款结算、资金使用等重要的事项中承担一定的责任，防范各种风险。

其次，进一步加强财务部门在内部控制方面的重要作用。穿黄北区建管局及施工单位财务部门针对资金使用、价款结算、材料购置等业务应制定规范的流程，严格按照流程执行。工程价款结算环节中，财务人员在办理工程款支付时，应对工程合同约定的价款的支付方式、施工单位提交的价款支付申请及凭证、监理的审核、各审批人的批准意见等进行复核。

4.2 严格工程价款结算，保证工程结算的合法、合理和准确性

穿黄北区建管局应制定专门的工程价款结算制度，对工程价款审核办法、支付方式、结算流程、审批权限等作详细的规定。首先，形成施工单位申报、监理部门审核、穿黄北区建管局各部门审查、穿黄北区建管局领导批准、财务部门支付过程中控制的规范的结算程序。其次，加强对结算基础资料的审查力度，从招投标文件、施工图纸、工程承包合同到施工全过程的动态资料都要一一核对，力求资料完整齐全，确保审核工作正常进行。工程任务完成与否要以施工图纸为依据，工程的工期、质量、建筑材料价格等要以承包合同或其他协议条款作为依据，而具体施工中的设计变更、动态进展特别是隐蔽工程的结算等都要有相关的资料证明才能进行。

强化监理在工程价款结算审核中的作用。监理对工程建设实施旁站制度，熟悉工程建设的各个环节，记录了工程建设的各个细节，能准确把握工程价款结算的合理性和准确性。因此，应充分调动监理在工程建设特别是工程价款结算过程中的重要作用。监理审查的重点是结算的工程量，监理应根据施工图纸、工程合同、现场签证等资料严格审核工程量，对于多报的工程量应该扣除，对于某些可疑的工程量必须深入工地现场进行核对、丈量。

4.3 深化工程建设成本管理，加强预算，严格控制开支

根据穿黄北区工程概算和施工计划制定详细的资金使用计划，强化对工程款的预算和控制。严格按工程概算进行结算，对于超出概算又不能提供充分证明材料的一律不予结算。根据工程建设实际情况，加强对工程量和工程单价的研究论证，并进行必要的调整，使工程量和工程单价更加合理、规范，控制工程建设成本。

针对多种原因造成的工期延长所导致的建设管理费不足的情况，一方面应申请主管部门对建设管理费用进行合理的调整，另一方面应控制建设管理费的使用，节约必需的开支，取消不必要的开支。编制年度建设管理费使用预算，并严格执行，凡有超出预算的需进行审批。

对工程价款和建设管理费用实行目标成本管理，根据工程概算和施工合同、施工计划，对每个单位工程和建设管理费核定目标成本，并逐层进行分解，明确目标成本管理的责任部门和责任人，定期对工程价款和建管费的目标成本管理情况进行考核，并与各种奖惩挂钩。

4.4 理顺管理体制，完善财务制度，提升财务人员水平

穿黄北区建管局不同于一般的项目法人，是委托建设管理模式下的工程建设管理单位，对上要对项目法人负责，对下要监督管理好监理、施工等单位。在这种新的模式下，如何监督、管理好工程资金的使用和防范财务风险，需要进一步探索、研究。笔者认为，首先要理顺财务管理体制，加强对施工单位资金使用的约束，在签订施工合同时明确建管单位对施工单位财务状况的知情权、监督检查权等权利，有权利就工程资金使用的任何一个环节、任何一个问题要求施工单位作出答复。其次要建立健全委托建管模式下财务管理、会计内部控制、资金使用、财务检查等制度，理顺财务管理体制，为确保财务工作顺利开展和资金的安全使用提供制度保障。

穿黄北区工程财务人员由于来自不同的施工单位，有着各自不同的教育和工作背景，因此其业务水平参差不齐。穿黄北区建管局将经常性地组织施工单位财务人员开展职业道德、财经法规、工程概预算、水利基建、水利行业规范等方面知识的学习培训，常提高，常提醒，预防各种财务违规事项的发生。同时，还要培养具有较高觉悟和素质、既熟悉财经业务又懂水利工程建设知识的综合性人才。

4.5 进一步加强水利建设资金的监督检查

穿黄北区建管局将进一步加强对工程建设资金的监督，有计划、有重点地实施财务检查；对检查中发现的问题要提出整改意见，并督促监理、施工等有关单位及时整改；对整改不及时、不到位、不落实的单位按有关规定采取必要的处罚措施，确保整改得到有效落实。特别需要强调的是，着重加强对支付给施工单位的工程建设资金进行监督检查，及时、准确地掌握资金使用的主要流向，并与有关参建单位签订资金安全合同，必要时要求施工单位交付一定的资金安全押金。

[1]《水利建设单位财务治理与会计核算范例》编写委员会.水利建设单位财务治理与会计核算范例[M].北京：中国水利水电出版社，2003.

[2]何小富，陈光临.水利基建财务管理需要解决的几个问题[J].中国水利，2002，（7）.

[3]赵明辉.浅谈建设单位对水利工程造价的控制管理 [J].吉林水利，2006，（2）.