我国企业实施作业成本法的可行性及意义研究

李国庆

(河北经贸大学会计学院,河北石家庄 050061)

[财税审计 ]

我国企业实施作业成本法的可行性及意义研究

李国庆

(河北经贸大学会计学院,河北石家庄 050061)

随着我国经济加快发展和高新技术的广泛运用,管理观念正在发生着深刻的变化,生产组织系统也在加快更新,传统的成本核算方法正面临着冲击。作业成本法作为一种新兴成本管理核算模式,日益得到人们的瞩目和认可,因此作业成本法在我国有着广泛的应用前景。

作业成本法;价值链理论;可行性

作业成本法是 20世纪 80年代以来在美国兴起的一种先进的成本计算与企业管理方法。它不同于以往传统的直接以产品数量为基础的成本系统,而是把成本计算直接深入到作业层次,以“产品消耗作业,作业消耗资源”为主线,通过对作业成本的确认和计量,对所有作业活动进行追踪和动态反映。作业成本法以作业为核心,以资源流动为导向,以成本动因为媒介,依据不同成本动因分别设置成本归集对象进行归集、汇总费用,再以各种产品耗费的作业量分摊这些费用至产品中,从而计算出各种产品的总成本和单位成本的方法。它可以提供相对准确的成本信息,以求尽可能消除“不增值作业”,改进“可增值作业”,让损失、浪费减少到最低限度,提高决策、计划、控制的科学性和有效性,促进企业管理水平的不断提高。

一、作业成本法的理论基础是价值链理论

价值链是指企业进行设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助作用的各种价值活动有机联系的集合。其中价值活动包括与创造、销售直接相关的基本活动和对基本活动起支持作用的辅助活动。价值链理论是作业成本法的理论基础,作业链与价值链具有本质统一关系。

价值链管理的核心思想就是找出企业价值链上的关键环节,分析其主要驱动因素,通过合理的控制这些驱动因素,从而影响该环节的成本和收益,最终在整条价值链总增值不变的情况下降低成本;或是在总成本不变的情况下,使整条价值链得到最大增值。从作业成本的观点看,所谓作业链是指为生产经营某种产品而发生的各种作业有序集合,将企业所有经营活动按功能、业务流程和性质排序,形成作业的有序集合。由投入到产出的过程,是由一系列作业构成作业链的过程。每完成一项作业消耗一定量的资源,同时又有一定价值量的产出转移到下一作业。作业的转移伴随着价值的转移,最终的产出既是全部作业集合而成的作业链的结果,也是全部价值集合而成的价值链的结果,因此,企业作业链的形成过程就是价值链的形成过程,价值链是作业链的货币表现。从这一点来说,一个企业的产品、服务等经营活动所形成的价值链就是它的作业链,企业价值链和企业作业链是一个问题的两种表述而已。因此认识到作业成本法的理论基础是价值链理论,对于作业成本法的分析和研究具有重要意义。

二、作业成本法在我国应用的可行性研究

(一)企业成本管理意识不断增强

随着我国市场经济体制的不断完善,我国企业成本管理意识日益增强。企业更加积极主动地去采取科学的成本管理方法,很多企业的成本管理理念和方法有了很大的提高,进一步建立和健全了成本控制和核算制度,内部管理制度的设计和执行凸显出质的飞跃。通过引进全面质量管理、适时制等先进的生产管理方法,与我国实际相结合的企业成本管理模式已经在我国扎根生果。一大批行业先进企业都已经建立起了独具特色的成本管理模式,对企业的发展起到了巨大的促进作用。这一切都有助于企业接受作业成本观念、积极主动地采用作业成本法。

(二)市场需求不断变化

随着我国市场需求日益多样化和个性化,客户对多样化、小批量和非经常性的商品需求越来越多,所以企业不能再仅仅使用以往的季度化大批量生产的方法。此时原有的产品成本计算方法已不能满足变化后经营管理的要求,迫切需要提出先进的产品成本核算方法及业绩评价体系,而作业成本法能够很好地满足管理层对这方面的要求。

(三)高科技设备广泛运用

在我国许多企业引进或创立了全自动化的作业车间后,使得企业采用即时生产方式和全面质量管理变为可能,先进的制造企业通过应用电子计算技术和信息处理技术,实现数据共享,加快信息传输,为企业进一步应用作业成本法提供了现实基础。同时计算机广泛应用于企业的成本管理,使企业可以利用计算机处理更多、更精细的成本核算数据,也能提供更多更精确的生产参数,用于作业成本的计算需要。

(四)成本结构发生变化

从成本结构上讲,我国的高科技企业、先进制造企业和服务企业等逐渐增多。在先进的制造环境下,这些企业的间接费用较高,企业降低成本的重点也已经从减少直接材料和人工支出转向过高的间接费用,产品成本结构如此重大的变化,使得传统的制造成本法不能正确反映产品成本信息,从而不能正确核算企业自动化的效益,不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息,甚至导致企业总体获利水平下降。这种形势既为作业成本法提供了必要性,也进一步为作业成本法的应用提供了空间。

三、作业成本法在我国企业实施的意义

(一)作业成本法能够提供较准确的成本信息

作业成本法与传统成本法相比,其根本区别为:缩小了间接费用分配范围,由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配。增加了分配标准,由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配。使用多个成本动因,使得数额较大的间接成本的分配更为合理,进而可以得到较为准确的产品成本,为企业的经营管理决策提供更加有效的信息。作业成本法针对生产过程中每种作业选取属于自己的分配率,按各产品消耗成本动因或作业的数量将成本库的成本逐一分配到产品总成本中去,这样,成本核算的核心就集中在生产对资源一步步消耗的各个具体环节中,抓住了许多动态变量,就真正消除了传统成本法中间接费用分配的不合理性,解决了传统成本法带来的成本信息失真问题,使成本核算更准确,更具有相关性和配比性。

(二)作业成本法更能揭示产品的盈利能力

产品定价合理性的基础是成本计算的科学性,随着知识经济的到来,企业自动化、智能化程度越来越高,生产工人工资等直接成本所占的比例大大减少,间接成本比例大幅度增加,传统成本法失真信息的数额越来越大,而且,随着买方市场的到来,厂商之间竞争日益激烈,许多产品的市场单价已经逼近成本,容纳不了太多的成本误差。作业成本法意义还在于,有助于清晰地揭示哪些产品是有利可图,哪些产品正在白白消耗企业的资源。企业界流传着这样一条公理:“80%的利润源于 20%的产品”。它产生于传统的成本计算方法。如今,许多企业采用多个成本动因作为基础的作业成本方法时,他们惊奇地发现,20%的产品竟然产生了 225%的利润。作业成本法的倡导者之一卡普兰教授将之称作“20/225法则”。这条新公理表明:许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润,这一点在传统成本计算方法下是难以察觉到的,而当企业采取多种成本动因分析时,将有效地辨别出产品的盈利能力。

(三)作业成本法可以加强我国企业内部管理

在实际生产中根据具体情况,把作业成本法作为管理的辅助手段来应用。这对于提高企业经营管理水平将起到重要的作用。实施作业成本法的深刻意义还在于,在作业中心的基础上建立责任中心,甚至进一步采用作业预算方法和作业管理法,能够更有效地实现责任会计目标。在作业成本的核算过程中,成本核算的核心集中在了生产对资源一步步消耗的各个具体环节中,使得作业成本法可以针对具体环节进行针对性管理,从而加强我国企业的内部管理。

(四)作业成本法可以强化企业战略成本管理

作业成本法体现了先进的战略成本管理思想,能有效改善企业的战略决策。作业成本法以作业这一变量作为划分成本习性的依据,并进行相应的动态价值链分析,根据这种准确的成本信息所进行的动态分析和管理活动,从战略经营的角度看,其具有更大的相关性,而且以作业成本法为基础的战略管理,能够立足于经营全程的作业链和价值链管理,并且把握市场需求动向、企业生产过程和售后服务等经营的全部过程,可以使企业经营战略面对市场风险、适应环境的变化时做出及时的反应。

作业成本计算法是根据当代高科技的发展情况而产生的,它是以作业为基础,将成本计算、成本控制等融为一体,并且能与全面质量管理、及时生产方式紧密结合的一种新型的会计核算方法。在我国当前经济的快速发展形势下,伴随着高科技和市场的不断变化,作业成本法能够提供较正确的成本信息,并能准确揭示产品的盈利能力,可以加强我国企业内部管理,以及强化企业战略成本管理。因此,在我国企业成本核算中引进作业成本法能促进企业合理、长久的发展,获得更大的长久效益。

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W ith the Cinese economic accelerated development and extensive application of high technology,the conceptsofmanagement are having the profound changes,the production organization system is also accelerated updating,the traditional cost accounting is facing the impact.Activity-Based Costing is a new style of costmanagement accounting.It has been getpeople’s increasingly attention.The Activity-Based Costing has broad application prospects in China.

Activity-Based Costing;value chain theory;feasibility

F230

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1002-2880(2010)09-0147-02

(责任编辑:刘润婉)