论高校国库集中支付的应用、管理和改进

苏海蓉

（肇庆学院财务处，广东肇庆526061）

论高校国库集中支付的应用、管理和改进

苏海蓉

（肇庆学院财务处，广东肇庆526061）

国库集中支付包括财政直接支付和财政授权支付。国库集中支付改变了高校传统的支付方式，有利于节约成本，提高效率，但也引发了新的问题，对高校会计预算实务产生了影响。高校国库集中支付必须重视正常资金、财政其他直接支付的管理，必须提高专项款管理水平。高校实行国库集中支付制度，必须建立一个能够与财政支付信息系统和银行日常支付信息系统兼容的现代化管理信息系统。

高校国库集中支付；应用；管理；改进

国库集中支付，是指将政府所有的财政资金集中在国库指定代理银行开设的专用账户，各预算单位所有支付均由国库直接付给商品供应商或劳务供应者。国库集中在于高校推行4年来的经验证明，这种不同于传统的支付制度，打破了预算单位依据财政部门下达的预算指标自主使用经费的财务管理格局，有利于规范高校财务管理，降低财务风险，提高财务工作信息化进程。

但是，国库集中支付制度作为一项创新的制度，在实施过程中必然会出现一些新情况和新问题。深入认识这些问题并提出应对措施，有利于高校国库集中支付制度更好地推行。

一、高校国库集中支付的利弊

“制度是一个社会的游戏规则，更规范地说，它们是为决定人们的相互关系而人为设定的一些制约”[1]。高校国库集中支付作为不同于传统支付方式的制度，是一个全新的“游戏规则”。这个规则肯定存在明显的“利”，这是人们用它取代传统支付方式的理由；制度是双刃剑，这个规则肯定也会引发新问题，凸显其“弊”的一面——正如我们老生常谈的一句话：事物都有两面性，利弊是一枚硬币的两面。

（一）国库集中支付及其在高校系统应用之“利”：有利于节约成本，提高效率

传统的高校支付流程是：财政厅国库处资金→财政厅科教文处→教育厅基财处→各高校在银行账户→各高校自主支配使用。“这种传统运作方式资金由预算单位层层下拨，环节多，在途时间长，支付程序繁琐”，等、靠、要“导致工作效率低。”[2]国库集中支付流程是：财政厅国库处根据预算单位的年度预算将支付额度按计划直接划到预算单位国库单一账户，由国库单一帐户直接支付给商品和劳务提供者。

可以看到，这是一种不同于传统的支付方式。说它不同，是因为它废弃了人们熟悉的资金层层拨付程序，改由财政部门通过国库单一账户体系，将资金直接付到收款人账户，实行“以支定收”，即实际支出多少就确认多少财政拨款。这种方式的优点是显而易见的：支出直达，减少财政性资金的周转环节和流动中的沉淀，充分发挥资金调度功能，提高财政性资金使用效益，降低资金运行成本，从而有效提高资源配置效率。

（二）国库集中支付及其在高校系统应用之“弊”：引发新问题

在高校实行国库集中支付，固然可以支出直达，减少中间环节，降低行政成本，但是它又引发新的问题，主要有：（1）高校国库集中支付系统与现行高校财务管理和会计核算体系不匹配。换句话说，它与现行《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》中的规定时有抵触。（2）财政授权支付额度到账滞后，有些专项款如跨年度科研项目资金，指标下达往往要在5月份以后，但实际支出已发生，造成科研经费使用“不方便”；又如医疗费到第四季度才下达指标，使预算单位不能合理使用财政资金，反映在实际操作中账面上“先有支出，后有收入”，有悖财经制度，造成“被动式资金垫付”。（3）国库集中支付对预算编制有较高的要求，因“有预算才能有支出”，故年度预算编制不全，用款项目及数额的漏报、少报，都可能造成必须开支的费用无法报销或“有钱没法花”。国库集中支付的额度是按支出经济分类分别下达的，例如工资福利性支出不能作其他商品支出及服务性支出，如果预算中人员经费少了，别的支出经济分类下有额度，也“没钱”发工资。

二、高校国库集中支付存在的问题

（一）正常资金管理问题

1.根据《省级财政国库集中支付业务手册》中账户管理要求：“除按规定提取的工会经费、党团经费、职工福利费、住房公积金及不能通过零余额账户委托代缴的公用事业费，严禁预算单位从零余额账户划转资金到本单位其他银行账户。”

根据该要求在发放学生助学金时，操作比较麻烦。高校贫困新生入学时大都以申请助学金贷款再交学费为由，不交或少交学费，学校在实际操作中只能是学生交多少收多少。这是造成学校欠费严重的原因之一。2007年国家进一步建立健全家庭经济困难学生资助政策，国家助学金体系全面启动，大幅度提高了奖助学金标准，扩大了资助覆盖的范围，加大了对经济困难的学生助学贷款的力度，使学校在发放国家奖助学金时金额动辄都在百万、千万元以上，发放贷款后，大部分学生都用于补交学费。因为学生助学贷款为财政性资金，只能在国库或国库指定的代理银行开设专用账户，按国库集中支付账户管理要求，学校按正常发放是将助学金直接发到学生手上（包括从零余额账户转账到学生个人银行卡或提现金发给没有银行卡的学生），未交费的学生再用这些钱来交学费。在这种发放奖助学金过程中，特别是现金发放，学校增大了资金运作风险和发放成本，再加上有些学生领到钱不及时交费，造成学校学费的拖欠，也就失去了助学金的作用。

2.根据省级财政国库集中支付账户管理要求：“公用事业费原则上通过零余额账户扣缴。”现实情况，某预算单位财政拨款只占收入的一半，而通过银行扣缴的公用事业费包括水、电费等，对于经费不足的单位，特别是高校，水电费占财政支出的10%左右，单位在季末或年末会出现不够额度扣缴水电费，或在水电费未扣缴之前不敢支付财政授权支付额度，造成工作的延误。还有一点，银行代扣的水电费还包括暂代职工垫缴的部分，这部分在职工工资中会扣回，如果从零余额账户扣缴并列入支出，无疑是套取了财政资金，不能及时准确的反映财政支出情况。而按水电费的实际支出发票扣减代垫个人支出部分，从零余额账户归垫到基本户，则可以较准确的反映水电费的支出数。

（二）财政其他直接支付有关问题

按照《政府采购法》及国库集中支付的要求，预算单位单次采购、工程或服务使用财政性资金达到10万元以上的，一律采用直接支付方式办理。

例如，某单位因大型修缮工程，特申请使用省财政专项资金。按当地市财政部门要求，50万元以上大型修缮工程，在签定合同后，应将所计划资金转到市财政基建直接支付专用账户。预算单位通过国库支付系统填报其他直接支付用款申请，省财政将资金拨到了第三方——地方监管部门，此时，这笔资金不再归学校管理，预算单位在没有工程发票或还未开工的情况下也只能列入支出，违反了会计基本原则——配比原则，也不符合收付实现制原则和实际成本原则。特别是跨年度工程，本年度将资金拨到第三方时，为确认财政补助收入，借为事业支出，贷为财政补助收入，实际工程项目并未进行，虚增了当年支出，而在实际支出年份却不能及时正确的反映支出。如果在资金拨到第三方时，借为暂付款（第三方单位），贷为财政补助收入；到实际支付时，借为事业支出，贷为暂付款（第三方单位），则能够比较真实的反映会计事项。

（三）专项款管理问题

由于财政资金都通过国库单一账户下达给预算单位，也包括所有财政性专项资金的下拨，例如学生奖助学金、学科建设专项经费及其他科研专项资金等，在使用时经常有用错额度的现象。如何管理和正确使用好专项资金，是我们必须面对的问题。我们必须提高财务管理水平，以应对这种情况。

高校财务管理水平的提高实际上是利用技术和人的智慧来创造方便、快捷的财会服务，在提供所需信息的同时，计划和监控资金的有效使用。

国库集中支付额度支出大类分为基本支出和项目支出，预算单位在收到授权支付额度到账通知时，根据到账通知所列示分别计入基本支出和项目支出管理。在年末结账时经常发现项目支出国库结余额度和单位项目管理支出结余有出入，造成这种结果的原因主要是制作支出凭证人员和填写《财政授权支付凭证》的财务人员对财政专项的不熟悉及当时没有发现选错财政授权支付专项指标，事后才发现已经通过国库集中支付系统支付出去了。

还有一点，国库集中支付方式下预算单位最终确认的财政补助收入数是已实际支出的额度。收到财政授权支付额度时，借为零余额账户，贷为财政补助收入。年末未使用的额度作反分录冲销，借为财政补助收入，贷为零余额账户。但在实际发生业务时，单位职工的借款，实际已从零余额账户支出，但并未列入支出，借为其他应收款，贷为零余额账户。在年末作单位部门决算时，实际支出数特别是专项支出数不等于零余额账户减少数，即某项财政授权支付额度=实际列入支出的数+年末注销的额度+未还清的借款。年末填写的财政授权支付额度项目结余表中实际已支出数是包含未还清的借款，但单位部门决算的专项支出数是不包含未还清的借款。借款部分已确认为财政补助收入，故单位部门决算支出数并不能完全反映财政补助支出数。也有专项款使用人以下一年度额度下达较晚为由，大量借出财政国库资金，也使国库集中支付达不到管理、调度资金的目标。

三、应用现代化管理信息系统，改进高校财政授权支付实际操作流程

国库集中支付包括财政直接支付和财政授权支付，其中财政授权支付是指预算单位根据省财政厅批复下达的用款额度，向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过预算单位零余额账户将资金直接拨付到收款人或用款单位，并与人民银行国库单一账户清算。预算单位办理财政授权支付时，附相应的银行结算凭证（支票、汇票等）送交代理银行。

网络建设是国库集中支付工作的技术支撑，高校实行国库集中支付制度，必须建立一个能够与财政支付信息系统和银行日常支付信息系统兼容的现代化管理信息系统。高校应依托银行数据集中优势、综合业务处理系统、资金汇划清算系统提供的高科技结算服务手段，以及基于网上银行实现的“任何时间、任何地点、任何方式”的金融服务，在时间和空间上构建全方位、立体化的服务体系。地处郊区，离银行较远的单位，为解决教职员工报销，提取现金不方便这一问题，高校普遍加强了与银行的紧密联系，引进并利用银行的先进服务技术，开通报账易等系统。该系统是专为满足政府机关及企事业单位内部财务管理实现无现金交易的需要，通过POS机，用于单位卡与个人卡之间款项划转的终端系统，具有硬件质量高、环境适应性好、操作简单、安全性强、交易快捷等特点。做到足不出户办理银行业务，使教职工减少往返银行的时间，并减少了单位购买支票等的财务费用的支出。

通过实践，将“报账易”等系统运用到国库支付系统并结合网上银行，使预算单位财务部门的工作效率大大提高。

在这之前，预算单位必须按照《现金管理暂行条例》等规定提取和实用现金，为便于对从不同预算科目提取的现金进行分别核算和管理，满足预算管理和有关上报报表的要求，预算单位需要设立现金辅助账来核算日常支出，以平衡和分配按照类、款、项的现金提取数和现金支出数。预算单位零余额账户在办理转账、提现金等结算业务时，原来使用现金结算方式支付的办公用品、差旅费等小额零星商品服务，单位财务部门审核后，财务人员登录国库支付单位网，通过网上申报系统，录入消费交易的相关信息，填写财政授权支付凭证，取得授权支付指令代码，再通过签发现金支票或转账支票将报销金额从单位零余额账户划转到个人银行卡或对方账户。现在，将“报账易”系统和网银引入国库支付系统，按被支付人不同（个人和单位）分两种情况说明。首先，预算单位要与零余额账户开户银行签订开通网上支付的协议，当付单位款项时，只需将每笔授权支付指令代码通知（电话或传真）零余额账户开户银行，银行收到支付指令代码后，下预算单位的额度到网银账户，预算单位即可通过网上银行划转资金到对方账户或个人银行卡（当个人银行卡不是单位开通的POS机所在银行的卡）；当付个人报销金额时，预算单位应该开通财务POS对应的信用卡账户（转账卡），再通过网银从国库集中支付系统转入当日现金存量限额金额（相当于从零余额账户提取现金）用于教职工报账刷卡转账。财务POS机卡对卡的结算，具有转账便捷，刷卡即到账的显著特点，为单位带来高效率、低风险、易操作的好处。

网银支付不受零余额账户每天15点之前办理业务的限制，即方便了报销人员也提高了财务人员办公效率，更增强了国库集中支付制度在现实操作中的时效性。

总之，“国库集中支付制度是市场经济和公共财政政策的必然产物。从本质上说，它是一个复杂适应系统，现已形成耗散结构雏型，具有强大的生命力。”[3]高校国库支付，不管从制度层面还是实务层面都尚存不足，但只要我们加强管理、积极改进，就一定能利用国库集中支付系统的优势，极大提高高校的财务管理效率。

[1]道格拉斯·C·诺斯.制度、制度变迁与经济绩效[M].上海：上海三联书店，1994：24.

[2]曹江培.完善国库集中支付体系推进高校财务改革[J].无锡商业职业技术学院学报,2005(1)：56-57.

[3]李崇阳，王龙妹.国库集中支付系统具有强大的生命力[J].财政金融,2004.

On Application,Management and Improvement of Centralized Payment of Higher Education Institutions

SU Hairong
(Office of Finance Affairs,Zhaoqing University,Zhaoqing,Guangdong,526061,China)

The centralized payments include direct financial payments and authorized financial payments, which has changed the traditional paying method of higher education institutions,helped saving costs and improved efficiency,but also caused new problems which have influenced on budget planning practice of accountants in higher education institutions.It is necessary to pay attention to normal funds and management of other direct payments,and to improve the management standards of special funds.The system of centralized payments must be built on a information system of modern management,compatible with information systems of financial payment and normal bank payment.

centralized payment of higher education institutions;application;management;improvement

G647；F810.4

A

1009－8445（2010）04－0051－04

（责任编辑：杜云南）

2010－03－23；修改日期：2010－05－10

肇庆学院2009年度自然科学研究项目（0946）

苏海蓉（1971－），女，甘肃天水人，肇庆学院财务处会计师。