加强企业内部控制，提高会计信息质量

张麟凤

摘要：保证会计信息真实、可靠，对于维护社会经济秩序，保证经济持续稳定发展，具有重要意义。内部控制是否完善，对于防范会计信息失真具有重要意义。为了提高会计信息质量，减少会计信息失真，应当改善内部控制环境，建立健全内部控制制度。

关键词：内部控制会计信息质量

新企业会计准则中第二章的第十二条至十九条。明确规定了“会计信息质量要求”，共8条，分别是客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。高质量的会计信息，能够真实、全面地反映一个单位一定时期的经营状况和财务成果，体现各种利益关系的界限和分配结果，被各管理层、投资者、债权人及职工个人广泛关注。从报表使用者角度考虑。真实性的会计信息是指会计信息能够真实、客观地反映企业各项经营活动，准确地揭示了各项经营活动所包含的内容。会计信息失真是指会计信息没有能够真实地反映客观的经营活动，给决策者的相关决策带来了不利的影响。

会计信息失真情况有许多类别，主要有三个类别：(1)从失真产生的过程，可分为会计事项失真导致的失真和会计处理失真导致的失真。前者是指会计事项未能真实反映客观经济活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真，这就是我们平时所讲的“假账真算”：后者是指虽然会计事项真实地反映了客观的经营活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真。即“真账假算”。当然，这两种情况也有可能同时存在，即“假账假算”。(2)从失真是否由主观所导致，可分为会计信息失真的有意造假和无意失实。有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益。事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经营活动和会计事项。无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等，造成会计信息未能如实或准确反映经营活动和会计事项的内容。判断会计信息失真是有意造假还是无意失实，其标准应是当事人是否有故意使信息失真的动机。(3)根据会计信息与会计处理的关系，失真可分为会计制度引起的失真和会计操作引起的失真。前者是指由于会计制度自身的不完善、会计技术本身的局限性等引起的会计信息无法真实反映客观经营活动和会计事项，造成会计信息失真，这是会计信息失真的制度原因。后者是指由于会计操作的错误(可能是主观的和有意的，也可能是客观的和无意的)引起的会计信息歪曲反映会计事项的情形，其原因包括会计人员素质不够高、会计处理方法选用不恰当、对会计事项的判断欠准确等。

事实上，从会计信息失真的动因来看，无论是那个类别的失真，归结到底是两个方面的原因：一是流人会计系统的经济业务及其加工为会计信息的全过程，称之为会计信息质量内部控制的客体出问题；二是会计质量信息的实施者，即董事会人员、经理层人员、会计人员，称之为会计信息质量内部控制的主体出问题。通过对会计信息质量的分析可以看出，提高会计信息质量的途径有两条，一是着眼于控制客体，制定完整、严格的会计信息加工规则和程序；二是着眼于控制主体，创造必要的条件来引导、激励或监督各控制主体。那么，加强企业内部控制是提高会计质量信息的内在要求，也是防止会计信息失真的有力保证。

加强企业内部控制首先要建立健全内控制度。针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节，为了引导和推动企业建立健全内部控制，提高企业内部控制与经营管理水平，促进企业健康可持续发展，财政部印发了《企业内部控制规范——基本规范》等内控制度。这套具有统一性、公认性、科学性的企业内部控制标准，是企业建立会计系统控制的依据。通过建立健全企业内控制度来明确企业账务处理程序和企业的会计政策，保持充分的凭证和记录，建立会计凭证的预先统一编号、审核、保管制度，实行会计人员岗位责任制和内部稽核制度，禁止会计人员越权处理会计事务。由于在经济业务过程中采取了程序控制、手续控制和凭证编号、核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，从而防止错误发生，即使发生了错误，也易于自动检验和自动纠正，保证了会计记录的正确和完整。耍进行有效的控制，必须要有明确的职责划分，使各部门、岗位和员工都各负其责，相互制约。职责划分是内部控制的一个基本原则，主要解决不相容职务分离问题。所谓不相容职务是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部不相容职务主要有：授权批准职务、业务经办职务。财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。这些职务应由不同的人员来担任。更广意义上，职责划分包括两个层面：一是公司内部治理结构即股东大会、董事会、监事会、经理等之间的职责划分；二是经理领导的内部管理机构、岗位和人员之间的组织规划和职责划分。充分的职责分工是为了防止错误和舞弊。通过职责划分，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，既可以防止员工的舞弊行为，也能减少虚假财务报告的发生。

总之，会计信息失真，而内部控制是从会计信息的源头实施的控制，能消除会计信息失真的诱因从根本上保证会计信息质量。