商业贿赂的有效预防与内部审计的定位

樊 冀 熊之洲

商业贿赂近年来在我国盛行,虽然国家加大了惩治的力度,但商业贿赂仍随处可见,这说明商业贿赂案件的查处难度非常大,商业贿赂这种“潜规则”的存在有其复杂的原因。对其的治理不能只靠惩治这一条途径,还需要从预防层面寻找解决的方法。

从近3年全国各级工商行政管理机关查结商业贿赂案件的统计资料来看:2006年查结9086件,案值19.36亿元;2007年查结7450件,案值21.15亿元;2008年查结6227件,案值16.54亿元。3年共查结商业贿赂案件22763件,案值达到57.05亿元。自2006年党中央、国务院作出开展治理商业贿赂专项工作的重大决策以来,商业贿赂治理取得了一定的成绩。但这些数据资料也让我们看到商业贿赂发案率之高,涉案金额之大。尽管近年来打击力度不断加大,但商业贿赂犯罪还是大面积地存在,治理效果不佳,治理商业贿赂的形势依然十分严峻。

一、目前内部审计不能发现和抵御商业贿赂的症结

(一)目前内部审计机构的设置存在弊端

对内部审计的设置现状我们向一些企事业单位的负责人及相关人员进行了调查了解,从监督的运行和作用过程看,有权力者监督无权力者、上级监督下级最为有效,同级之间的监督,因权力相等、互相制约、互相抗衡、效果会大打折扣,而下级监督上级,更只能是形式大于实质,所审内容只能是一些皮毛。这是目前内部审计在反商业贿赂中不能发挥有效作用的根本原因。

(二)内部审计没有获得应有的重视

内部审计是以国家行政干预的形式建立起来的,而不是单位内部自身管理需要而产生的必然结果。这就难免出现以下几种状况:一是单位负责人认为内审是政府对其的监督,是给自己挑毛病找麻烦的机构,从心理上排斥内部审计,对内部审计有抵触情绪,使内部审计工作受到阻碍;二是部分企业领导人员重经营轻管理,对内部审计重要性认识不足,没有把内部审计有机地融入到企业的管理体系中,使其真正担负起管理、监控的双重责任;三是在社会上人们也普遍认为内部审计不过是现代管理的时髦摆设,可有可无,对内部审计工作不重视。

(三)内部审计自身的技术方法有缺陷

第一,我国的内部审计工作目标主要停留在事后审计上,审计内容侧重于包括揭露错误和舞弊行为在内的财务会计事项的审计,主要属于消极的事后防弊功能。而对内部审计的事前预测、预防功能没有重视。第二,审计操作不规范。内部审计人员在审计过程中为降低成本随意放弃自认为不必要的审计程序,使得实际操作时审计程序脱节。

二、提高预防商业贿赂的有效性,应将内部审计重新定位

(一)改革内部审计机构的设置方式

因内部审计与单位之间天然的利益关系,使独立性成为内审职业界难以言说的痛处,内部审计要真正发挥预防商业贿赂的作用,最为关键的就是要变革内部审计的现有设置方式,独立开展审计工作。

(二)转变内部审计的控制重点

内部审计应由发现型审计向预防型审计转变,从消极的以“发现和评价”为主的内部审计活动转向积极地防范和解决问题;从事后发现内部控制薄弱环节转向事前防范;从单纯强调内部控制转向积极关注。有了这些转变,内部审计才能由消极防弊向积极防御发展,才能使内部审计防治商业贿赂有了可能性。

(三)增强内部审计的实务水平

内部审计的实务水平就是审计的质量,内部审计要真正发挥预防商业贿赂的作用,就必须有过硬的审计质量。审计质量的提高要将内部审计的工作目标由事后审计,转移到事前、事中审计,监督重心前移,强调内部审计的预测功能。

(四)研究商业贿赂预防的具体措施

内部审计要充分发挥预防功能,需要研究其预防的具体措施。在这里我们提出针对商业贿赂预防,构建预警机制。这个预警机制是由内部审计建立和运用的管理信息系统,以信息为基础,构建:预警信息、预测监控、预防警报三个系统。

预警信息系统

在预警机制体系中,预警信息系统的构建是预警机制发挥作用的基础,预警的依据是信息,由内部审计通过各种途径,收集与经济活动相关的信息资料,主要包括与本单位的经济活动项目相关的信息资料,再通过整理、分类,建立起信息系统。为分析判断商业贿赂风险提供信息资料。在此,要注意选择重点指标、敏感指标,使预警指标体系能真正反映企业单位所面临风险的实际状况。然后分类或按项目分别建立起信息管理系统,形成预警系统框架。

预测监控系统

预测监控重点应放在项目决策阶段,因为商业贿赂绝大部分是在项目决策阶段产生的,行贿者的动机是谋取商业利益。对于项目资金数额大,项目决策权过于集中的事项应重点监控。一般来说单位的各项重大经营决策和投资决策都需要经过组织管理层集体研究和授权。同时,在项目实施阶段也应对项目资金拨付、管理和使用等环节实施监控预测,把资金运行的各个环节搞清摸透,从资金流中收集信息资料并结合决策阶段的相关信息资料进行分析,判断不正常的资金流向。

预防警报系统

商业贿赂预防警报是针对预测中发现的异常情况所发出的警报。在监控预测中,通过对相关指标体系及相关因素进行分析,判断商业贿赂风险因素是否存在,若出现危险苗头,有产生商业贿赂的可能性,立即向有关部门发出第一级危险警报,同时采取措施,防止商业贿赂的产生;若商业贿赂已发生,应立即向有关部门发出第二级严重危险警报,采取紧密措施,及时遏制商业贿赂风险的进一步恶化。如提醒、警告,或是将商业贿赂风险直接报告给上级管理者。

〔基金项目:本文为国家社会科学基金(西部项目),2008年度立项项目(批准号:08XDJ003)“反商业贿赂新预防体系构建研究”的阶段性成果之一〕

(作者单位:云南师范大学经济与管理学院,云南师范大学教育科学与管理学院)