浅谈企业内部会计控制

李秀云

[摘要]会计控制就是指施控主体利用会计信息对资金运动进行的控制。会计控制的客体就是资金运动,会计控制的主体是会计部门及利用会计信息对资金运动进行控制的其它有关决策部门,会计控制的组织体系是以会计部门为中心渗透到企业每个部门的网络系统。本文分析了目前内部会计控制存在的问题,并提出了针对性的解决措施,为读者提供了建议。

[关键词]企业 内部会计控制

一、建立企业内部会计控制的必要性

目前,我国会计失控现象较为严重,这是造成经济环境恶化、经济秩序混乱的一个重要原因。其具体表现:流通领域从原材料的采购到产品的销售,从采购价格到销售价格,会计失控较为严重,一些企业销售产品随意涨价,牟取暴利,采购材料时,不顾企业利益,以得到好处费、得到回扣为准,造成价格上的混乱,不同经济成份之间的商品交换中,现金结算越来越普遍,造成资金大量体外循环。生产领域生产消耗过高,费用居高不下,成本严重失控。这不仅表现在成本总量上的直线上升,而且对成本所含的经济内容也无法控制,企业乱摊成本、乱挤费用、人为调节成本现象十分严重,如有的单位将游山玩水、请客送礼的支出以“合法”的形式计入产品成本,在分配领域,一些企业偷税、漏税、截留利润,结果是企业得了大头,国家得了小头,颠倒了利润分配的主次关系。在企业留利中,多用于乱涨工资,乱发实物,而忽视了再生产规模的扩大,税后留利使用失衡在现实生活中,一些企事业单位会计信息失真,严重扰乱了社会主义市场 秩序。其中很重要的一个原因,就是内部控制薄弱,或者内部控制制度执行不力。这些案例发生在高层次事业单位、大型国有企业,损失惨重,教训深刻。因此,加强企业内部会计控制的建设,推动经营管理制度化、规范化显得尤为重要。

二、手工会计业务操作流程与电算化会计业务流程差异的分析

1.相互牵制方法上的差异。在手工会计中主要是通过会计人员之间的职责分离来实现相互牵制,而电算化会计的会计信息由计算机进行集中化、程序化处理,会使手工处理系统中某些职责分离,使相互牵制的控制措施失去效用。

2.是否反映账务处理全过程的差异。由电算化来处理会计业务后,需要手工来做的工作就只剩下汇总原始凭证了,其他的除了向计算机输入信息和指令外,大部分原先需要手工核算的部分可全部由计算机来完成。电算化在自动处理上与手工处理有着差异。

3.财会人员处理会计信息过程的差异。手工会计会计信息与业务过程相分离,只采集存储和加工业务过程中所发生事件的子集信息,会使财会人员和业务管理人员之间产生隔阂,可能导致业务过程管理与财会工作中不必要的流程,从而无法有效地起到会计控制的作用。而当前的业务处理新流程,使财会人员从日常繁杂枯燥的信息处理流程中解脱出来,从核算角色转变成管理控制角色,并参与制定和实施整个业务处理的过程。

4.会计处理程序上的差异。手工会计核算形式本质上是采用直线式数据处理流程,而在电算化会计中通常采用记账凭证核算形式,对数据采取集中收集、统一处理、数据共享的操作方法。

三、内部会计控制设计过程中的要点

1.授权批准控制与内部会计控制的关系。授权批准控制要求企业明确规定涉及会计及相关工作的授权的范围、权限、程序、责任等内容,企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权内办理业务。授权批准控制是内部会计控制设计的核心内容。

2.不相容岗位相互分离与内部会计控制的关系。不相容岗位相互分离控制要求单位按照不相容岗位相分离的原则,合理设置会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。不相容岗位相互分离是内部会计控制设计的基本要求。

3.内部控制检查与内部会计控制的关系。要建立良好的社会经济环境,企业内部控制是基础,按照《会计法》的要求,国家正在逐步建立企业内部控制、政府监督和社会审计监督组成的“三位一体”的社会会计监督体系。内部会计控制的实施是应用会计方法和其他有关方法,对财务、会计工作和有关经济业务进行的控制,它的有效实施是保证企业经营目标的有效手段。

4.合理的岗位设置、分工与内部会计控制的关系。企业应当根据本企业的行业特点、业务类型设置合理、可行的岗位,以规范企业会计行为,保证会计资料的真实、完整,堵塞会计漏洞、消除会计隐患,防止并及时发现、纠正会计错误及舞弊行为,保护单位资产的安全、完整。

四、解决企业内部会计控制问题的对策

1.提高企业管理者素质和企业员工素质。企业管理者的认识程度直接影响企业内部会计控制的执行力度和效果,如果企业管理者素质不高,势必影响整个企业的内部会计控制制度的执行。从现有企业管理者的素质来看,缺乏现代企业管理理念和管理思想,要适应企业管理和发展的需要,必须致力于提高管理者的素质,才能将企业内部会计控制制度贯彻得更好。同时,在企业管理者的努力下,建立企业文化,给员工提供一个有安全感,归属感的企业文化环境,将更加有利于企业内部会计制度的执行。现有企业员工素质普遍偏低,要改变这一现状,就必须提升企业人力资源管理水平,有针对性的对企业员工进行管理知识培训,业务素质培训,企业文化培训。建立系统的培训机制,旨在全面提升企业员工素质。在培训过程中特别加强企业内部会计制度的培训,使全体员工都有参与意识,并自觉加入到企业内部会计控制系统的执行过程中来,这样,企业内部会计控制系统的建设和执行就容易得多。

2.切实健全完善内部控制机制。建立系统全面的内部控制制度。对照《内部会计控制规范》的要求,对原有的规章制度和操作规程进行归集梳理,抓紧结合企业业务特点,从账务核算系统、相关业务凭证、业务印章种类、资金管理机制以及财务核算系统诸多方面制定一整套行之有效的规章制度,实施细则和操作程序,修订和淘汰已过时以及与 法规相抵触的制度办法和操作规程,为内部机制运行提供制度支持。

五、结束语

会计控制并非由会计部门独立完成,它可以向其它决策部门提供信息,各部门利用会计信息对价值运动进行局部控制。只有将各部门的间接控制与会计部门的直接控制结合起来,才能实现最佳的会计控制。