使预算管理更有成效

杨　勇

摘 要:文章提出了使预算管理更有成效的关键节点,对怎样制定预算管理目标,怎样应对预算松弛,怎样建立有效的预算监控与考核表明了个人观点。

关键词:预算管理 预算目标 预算松弛 预算监控与考核

中图分类号:F270.5 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)07-290-01

预算是传统的使用最广泛的管理控制手段,如何使这个手段更好地发挥作用,一直是管理控制研究的重点内容。在当今世界500强企业之中,实现财务集中控制的企业已达80%,而预算管理正是财务集中管理模式的重要组成部分。这也就是管理学中常说的“事后控制不如事中控制,事中控制不如事前控制”。财务预算管理作为一种管理工具,在经济自由化、国际化的大背景下,其技术和方法能够有效地延续、承接、协调经营目标、工作计划,能够对企业进行事前、事中、事后有效的管控,以支撑企业有序、持续地发展。同时,预算管理又紧密地结合企业的绩效管理,使其不仅在短期内行之有效,完成企业的年度经营计划和预算目标,更能够长期支撑企业发展战略,以牵引企业有序、持续、均衡地发展,因而预算管理常常被誉为“管理之母”,这足以见证预算在企业管理计划工作中的重要性。预算管理为公司构建了一个框架,为企业内的每一名员工和各个部门都在这个框架下工作提供了指引,给个人和部门的未来作出标准化的日程安排。但是预算是有一定程序可依的,在公司最高决策层的预算编制方针和目标利润指引下,预算管理委员会根据其提出预算期内各分、子单位、部门的具体目标。

一、预算管理目标

预算目标作为企业预算管理的起点,是企业预算管理体系有效运转的基石。预算目标的实现,需要全体员工的共同努力,每一位员工都应该负责公司的某一部分业务计划与控制工作。在预算编制过程中,处于上级的高级管理人员与处于下级的管理人员以及基层员工的预算目标往往是不一致的。最高管理当局着眼于宏观角度,强调企业的长期发展目标和可持续增长,注重企业整体价值的最大化,会根据整个企业的目标和资源配置情况对预算进行调整和平衡;而中层管理人员和员工正出于个人的需求则倾向于维护本部门和个人的利益。这种高层管理者于中层管理者、基层员工之间的利益矛盾导致了中层管理者提出的预算建议和高层管理者最终确定的预算目标不一致。

二、预算松弛

企业的预算管理中普遍存在“预算松弛”的问题。预算松弛就是在预算编制过程中,由于企业各层级之间存在信息不对称,在上级的预算强调下,预算执行者为了完成预算目标和使自己获得最大利益,利用参与编制预算的机会蓄意将预算标准放宽的一种现象。通常的做法是高估成本,低估收入。这样,预算管理就容易失去有效性,制约企业发展。

影响预算松弛的主要因素。国内外诸多经济学家,都对预算松弛有过深入的研究,如Williamson认为,下属管理人员会尽力地影响预算编制过程来获得预算松弛,下属通常采用低估收入和高估成本的策略在预算中注入松弛。Lukka《组织机构内的预算偏执:理论框架和经验依据》一文中阐明,高程度的预算参与会给下属直接产生预算松弛的机会。然而,也有学者提出相反观点,预算参与会导致预算松弛下降,原因在于在编制预算过程中,下属之间通过积极的交流,会使他们感到没有需要在预算中注入松弛的压力。因此,我们可以明确预算参与和预算松弛之间有密切的关系。

下属在预算编制过程中,也会由于信息不对称和上下属之间是否相互信任而影响预算松弛。Dunk《信息不对称和预算参与对预算松弛的影响》一文中阐明,企业的局部信息的交流对切实的履行预算目标产生积极影响。在所有情况下,下属都需要高程度的预算参与才能使他们有机会制造预算松弛;当参与程度比较低时,不论信息对称与否和预算程度的高低,下属在预算中注入松弛的期望都会受到限制。

三、预算监控与考核管理

当公司的各项预算均编制完成并获得批准之后,对于各项目的资金支出要严格审查,确定该项资金的支出是属于预算内事项、预算内超额事项、预算外事项。避免由于期中的预算监控不力,导致预算期末的预算目标与实际目标存在较大差异。

预算考核是衡量企业经营成果,实现企业目标管理的手段之一。并且预算考核是预算监控的方法之一,是保障预算执行力的重要手段。否则会出现预算编制和预算执行“两张皮”的现象,预算执行力就难以保障。

1.适当的预算管理目标的制定。公司中层管理者在提出预算目标建议时,考虑增加自己和下属的报酬、保护自己的信誉和工作自主权、充分运用投资和成本使其提出的预算目标较为容易实现;认为难度大的预算目标是对个人能力的挑战,提高自己部门在组织内部获得资源的竞争力将导致其提出的预算目标较难实现。

2.公司高层管理者在确定预算目标难度时,考虑将决策权适当地下放给内部单位,减少对内部单位的干预将导致其确定的预算目标难度较低。

四、预算松弛的对策

1.由于预算松弛普遍存在,而且预算松弛的产生必然要求下属管理人员参与预算制定,尤其是上司采用通过预算目标的实现的业绩评价机制时,下属往往会利用或尽力获得参与预算制定的机会,并充分利用比上司拥有更多的信息优势,所以制造预算松弛不是没有可能,应加强对下级预算的审查,包括更加详细的说明和测算依据。

2.当预算参与、信息不对称程度都高时,预算松弛程度也会高,反之亦然。所以,应该加强与下属单位的沟通,努力把预算管理转变为企业全员的自觉行动,减少信息不对称引发的预算松弛的情况发生。

五、建立有效的预算监控与考核

1.预算内事项的提前完成,按照预算内事项控制流程对待;

2.针对是超预算事项,期初预算已纳入预算方案,但在实际业务运行中实际发生数超出预算额度,可以根据预算管理的重点和方向,分别进行个项和总额控制。

3.对在期初的年度预算案中没有编制,而在实际业务执行中确有发生的事项,一律按照预算外事项控制流程,严格进行审查与审批。

4.预算考核的政策和依据由预算管理委员会确定,加强考核力度,提高考核的科学性,可以保障预算目标的落实。预算考核采取以月或季度、半年或年度为周期。考核的依据是预算差异分析的结果。通过差异分析,可以剔除可控因素的影响,找出与工作绩效相关的差异因素,从而使考核趋于公平。

参考文献:

1.王忠宗.经营计划与预算管理.厦门大学出版社2007(8)

2.郑石桥.预算管理实证研究.东北财经大学出版社2008(8)

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(作者单位:中石化大榭岛油库 浙江宁波 315000)

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