税务审计报告执行的规范与完整

摘要:审计报告是审计主体根据审计准则的要求,在实施审计工作的基础上,对审计内容发表审计意见的书面文件,是审计结果的最终载体。

关键词:税务审计报告;注册会计师审计报告;税务资料;税务机关

中图分类号:F812文献标识码:A 文章编号:1674-1145(2009)18-0185-02

一、税务审计报告的内容和格式

审计报告是审计主体根据审计准则的要求,在实施审计工作的基础上,对审计内容发表审计意见的书面文件,是审计结果的最终载体。税务审计报告是税务审计人员根据税务审计的相关法律、法规,对被审计单位的纳税行为和纳税事项进行评估,并发表意见的书面文件。税务审计报告的格式、结构和内容等是否规范、完整,将直接影响到税务审计机关的形象、审计报告质量和审计结果的执行等问题。

目前我国税务机关并未能将税务审计工作设计成为一个具有中立色彩的评估项目,既没有规范的审计报告,也没有明确审计结论在税务经营和稽查中的地位和作用,而最终以稽查文书代替审计文书,使得审计工作事实上成为了稽查的一种技术和方法。在此,我们提出应对税务审计报告给予足够的重视。

税务审计报告应该包括哪些内容以及税务审计报告的格式选择问题取决于以下几种因素:

(一)税务审计报告使用者

税务审计报告使用者的信息需求税务审计报告的内容和格式的决定因素,信息的需求决定了信息的供给。笔者认为税务审计报告的使用者主要有以下几种:

1.各级税务机关。税务审计报告的直接使用者是各级税务机关,税务机关根据税务审计报告做出相应的处理决定。

2.国家审计机关。国家审计机关是依法对国务院各部门和地方人民政府及其各部门的财政收支,国有的金融机构和企业事业组织的财务收支,以及其他依法应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法、效益进行审计监督的主体。

3.企业的外部信息使用者。税负对企业的理财有着重要的影响,企业的外部信息使用者需要了解企业的税负水平和税款的缴纳情况,了解税负对企业的现金流量、经营管理的影响,以判断企业未来偿债能力和经营风险。

(二)税务审计的目的和职能

税务审计的目的是确认和评价纳税人或扣缴义务人的经营活动和会计核算及纳税或扣缴义务履行情况的真实性、合理性、合法性、正确性和有效性。它具有监督职能、鉴证、评价和预警的职能。税务审计的目的和职能决定了税务审计报告的内容必须能够反映税务审计人员对被审计单位的税务资料及其相关资料做出的审计评价。

(三)税收法律、法规的特点

税收法律的一个显著特点是税法具有的刚性原则。税法的刚性原则主要通过税法的强制性规定体现出来,凡是违反税法中强制性法律规范的行为都是无效、违法的。税收法律的这一点要求税务审计人员在对被审计单位进行税务审计的时候,对被审计单位违反税收法律规定的做法都要在税务审计报告中详细体现出来。

(四)设计税务审计报告应遵循的原则

1.根据税务审计工作的要求,税务审计报告应如实反映审计范围,审计依据,已实施的审计程序和应发表的审计意见,具体应达到:(1)描述及全面评价被审计人纳税事项;(2)对内部控制及会计制度不完善而容易导致纳税事项错漏的地方,应给予行动建议;(3)解释对审计发现的问题的处理意见。

2.陈述分析结果的准则:要具备可验性的特征。(1)定量资料必须用一种能让读者复算的方式表达;(2)针对研究分析的所有方面,必须提供足够的资料,让审计报告的其他使用者用同样的资料可以得到相同的分析;(3)报道审计工作细节的准则是,读者必须能够独立地完整地复制审计结论;(4)审计结论要十分清楚明确。审计报告中得出的结论必须要指明审计工作的条件与状况。

(五)税务审计报告的具体格式及内容

通过以上对税务审计报告的影响因素和税务审计报告的设计原则的分析,笔者认为:

1.税务审计报告的格式应该采用正文加附件的格式。

2.税务审计报告的内容应该包括以下几个方面:(1)标题;(2)收件人;(3)引言段;(4)被审计单位的基本情况;(5)审计意见;(6)说明段;(7)附件;(8)税务审计师的签名、审计报告日期和税务审计单位的地址等八项要素。

3.八项要素的介绍:(1)税务审计报告的标题应该统一为“税务审计报告”;(2)收件人应该是要求实施税务审计的税务部门;(3)引言段包括四个方面的内容:税务审计的依据、税务审计的范围、被审计单位管理当局的责任和税务审计人员的责任;(4)被审计单位的基本情况包括工商注册的基本情况、税务登记的基本情况,被审计的主要负责人的基本情况等;(5)意见段应该包括两大部分:首先对被审计单位的税务审计风险评估结果、各个税种的纳税申报、税款缴纳等情况分别进行详细地描述,然后税务审计人员根据审计情况对被审计单位的纳税行为、税款缴纳情况等做出总体的评价,并对发现的审计问题做出处理建议;(6)说明段应当说明税务审计报告的用途、使用责任和税务审计人员认为应当说明的其他事项;(7)附件应当包括税务审计人员已经审计的被审计单位的主要税款的纳税申报表和税务审计事项说明等;(8)税务审计报告应当由负责被审计单位整个税务审计工作的人员签字并盖章,表明税务审计单位的地址和完成审计工作的日期。

二、税务审计报告与注册会计师审计报告的区别

通过以上对税务审计报告的内容和格式的大致介绍,可以看出税务审计报告与注册会计师审计报告有许多不同之处。

首先,税务审计报告收件人与注册会计师审计报告不同。注册会计师审计报告的收件人一般是审计业务的委托人,如:股份有限公司的全体股东。而税务审计报告的收件人是要求实施税务审计的上级税务机关或本部门的税务机关。这是由于税务审计是税收征管的一个手段,税务机关和纳税人或扣缴义务人是一种税收管理关系。税务审计的委托人是对纳税人或扣缴义务人有税收管辖权的有关税务部门,因此税务审计的收件人是要求实施审计的税务机关。

其次,税务审计报告意见与注册会计师审计报告不同。注册会计师根据审计结果和被审计单位的有关问题的处理情况,形成四种基本类型的审计报告:无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告,主要是就被审计单位会计报表是否符合会计准则和相关准则,是否在所有重点方面公允反映了被审计单位的财务状况和经营成果。但是,税务审计报告却不能采用这种类型的审计意见。这是因为,税法和会计准则的特点不同。税法具有刚性的特点,税法规定纳税人或扣缴义务人在纳税活动中必须按照税法的规定准确地计算应纳税额,并在规定的期间内进行纳税申报、缴纳税款。而会计准则规定会计人员可以根据单位的实际情况选择适合本单位的会计政策、会计估计等。由于税法的刚性原则,税务审计人员在发表审计意见时必须就纳税人或扣缴义务人的具体的纳税事项做出详细的审计意见。

最后,税务审计报告附件里包括的被审计单位的各种税款的纳税申报表和税务审计事项说明等内容,而注册会计师审计报告里没有附件这一项。正像验资报告的格式与内容那样,税务审计人员在出具审计报告时必须对已经审计的被审计单位的各种税种的纳税申报表和有关税务审计事项的说明列在审计报告的附件里面,为税务审计报告的使用者对被审计单位的纳税情况有全面、详细的了解。

作者简介:包国芳(1969-),女,浙江富阳人,富阳富春江税务师事务所有限责任公司高级项目经理,会计师,研究方向:会计审计、税务审计、金融危机与会计、财务管理。