现代企业内部审计的作用探讨

杨　欢

[提 要] 我国内部审计的发展始于20世纪80年代中期,随着社会主义市场经济体系的建立和发展,内部审计工作已渗透到社会经济生活的各个方面。内部审计是企业内部控制系统中的一个重要组成部分,是增加组织价值和改善组织运营独立、客观的保证和咨询活动。内部审计在风险管理、内部控制和道德文化建设过程中起着十分重要的作用。

[关键词] 内部审计;作用;发展趋势

[作者简介]杨 欢(1982—),女,中国人民银行南昌中心支行副主任科员。(江西南昌 330008)

作为现代企业制度,它最明显的特征就是建立规范的法人治理结构,从根本上解决经营权与所有权的分离,促使企业把注意力转移到如何加强经营管理、提高效益、促进资产保值增值上。国家不再直接干预企业的生产经营,由于企业自我经营、自我发展的需要,因此迫切需要完善自身的内部控制系统,强化内部约束机制。内部审计以系统、专业的方法对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价,改善和帮助组织实现其目标。内部审计也是企业强化自我约束机制的重要手段,是转换企业经营机制、规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求。

一、内部审计在风险管理过程中的作用

风险管理是一个系统过程,包括风险的识别、衡量和控制等环节,它的目标在于控制和减少损失,提高有关单位或个人的经济利益或社会效果,这种管理方法应渗透到管理的各个环节。近年来,随着社会经济的发展,特别是经济全球化及国际化程度的加深,使企业经营环境变得日趋复杂,企业经营风险也大大增加,并且内部审计对发展的渴求使内部审计部门和内部审计人员顺理成章地参与企业的风险管理并发挥独特的作用。

(一)能够客观地、从全局的角度管理风险。风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征,即一个部门造成的风险或疏于风险管理所带来的后果往往不是由其直接承担,而是会传递到其他部门,最终可能使整个企业陷入困境。正因为如此,有些部门可能会出现过渡道德风险。如,采购部门为节约采购成本,就会忽视对材料规格、型号、质量方面的检查,或者有意购买残次品,这种暗藏的风险会在生产车间或销售部门反映出来,最终给企业造成巨大损失。因此,对风险的认识和防范、控制需要从全局考虑,而各业务部门又很难做到这一点。内部审计部门不从事具体业务活动,独立于业务管理部门之外,这使得它们可以从全局出发、从客观的角度对风险进行识别,及时建议管理部门采取措施控制风险。

(二)控制、指导企业的风险策略。由于内部审计部门处于企业的董事会、总经理和各职能部门之间的位置,内部审计人员能够充当企业长期风险策略与各种决策的协调人。通过对长期计划与短期实现的调节,内部审计人员可以调控、指导企业的风险管理策略。

(三)内部审计部门的建议更易引起重视。有些企业尽管也有风险管理部门,但它属于管理部门的一个职能部门,向总经理报告,不具有独立性,其意见有时会屈服于管理当局的压力。如风险管理部门对某投资项目分析后发现风险太大不适合投资,而总经理好大喜功,他会力促项目的实施,这使得风险管理部门的作用受到限制。内部审计部门独立于管理部门之外,其风险评估的意见可以直接报给董事会,这会加强管理当局对内部审计部门意见的重视程

度。

二、内部审计在内部控制过程中的作用

内部审计是指企业单位组织内部设置的审计机构与审计人员,对单位内部的各项经营管理活动和责任履行情况所进行的监督、检查、评价。由于在很多方面内部审计的职能和目标与企业内部会计控制具有一致性,所以往往将内部审计作为企业内部控制系统的一个重要的组成部分,把强化内部审计工作作为完善包括内部会计控制在内的企业内部监控制度的重要手段。

(一)测试评价内部控制系统的健全性。内部审计人员通过收集有关的经营管理制度、规章和办法,以及向有关部门和人员调查了解,运用流程图法、调查表法或记述法等审计方法,对内部控制流程的正确程度和完善程度以及若干控制点进行测试。通过对测试资料的分析来评价控制系统的健全程度。针对内控薄弱点和失控点,发现管理中存在的漏洞,提出改进措施。健全性测试主要解决内部控制系统是否合理、健全,以及内部控制关键点是否齐全、准确等问题。

(二)测试评价内部控制系统的遵循性。内部审计人员通过对一些内部控制系统控制点的测试,分析哪些控制点上建立了强有力的内控制度和哪些控制点上存在薄弱环节,以评价内部控制系统在实际业务活动中的执行情况,以及审查管理制度在执行中的使用情况,主要检查:控制点虽然有规定,却没有得到执行或未完全执行;规定的控制点不切合实际情况,从而造成不能或者无法执行。遵循性测试解决内部控制制度的符合程度如何,查明被审计单位的各项控制措施是否都真实的存在于管理系统中,是否完全并认真遵守制度规定。根据测试部位可信赖程度的分析,评价被测试系统内部控制的程度,并找出控制薄弱点和失控点,同时确定审计重点,以决定将其列入实质性测试。

(三)测试评价内部控制系统的科学性。内部审计人员通过对关键控制点的测试,评价其是否发挥了应有的制约与控制作用,或者是否取得了应有的管理效果。科学性测试解决内部控制系统功能如何,是否发挥作用,效果如何。

三、内部审计在建立道德文化过程中的作用

公司治理是实现企业目标和价值的有效途径,而公司治理过程在履行其职能时的有效性,在很大程度上则取决于公司的道德文化建设。因此,国有上市公司应积极创立企业文化,构筑公司道德氛围,内部审计在这个过程中的作用主要体现在:

(一)建议作用。为保证目标的实现,公司董事会或经理人员应通过履行以下四种责任来进行公司治理,即使用各种法律形式、结构、战略和程序来确保其遵纪守法;遵守职业规范和社会公德,满足社会期望;为社会谋福利,兼顾国家、社会、公司三方利益,并考虑其长期和短期利益;全面真实地向有关各方提供财务报告,对其经营业绩与财务行为负责。因此,内部审计部门主要是通过以下工作对公司治理过程发挥建议作用:通过对企业负责人任期经济责任审计,建议经营者合法经营;通过股权投资审计,建议管理层力求投资回报,在考虑企业短期利益的同时更要考虑企业的长期利益;通过财务收支与经营业绩审计,建议企业出具全面真实的财务报告,督促财务人员遵守职业道德等等。

(二)测评作用。内部审计人员可以通过一系列的内部测评工作协助管理层建立起一整套企业道德规范。如通过内部控制制度科学性、有效性的测评,发现内控制度执行方面的漏洞与不足;通过企业风险测评,发现领导者在制定企业政策方面的疏漏;通过对企业经济效益的测评,发现经营者遵纪守法、稳步经营方面的欠缺,提醒管理层为加强执行人员的责任心、提高领导者的领导水平、强化经营者合法经营的理念而建立相应的道德规范。

(三)评价作用。内部审计人员作为良好道德倡导者,应当定期评价公司良好道德文化建设的效果,即通过进行一系列的专项审计活动,以及协助纪检部门进行信访案件取证工作和配合监察部门开展公司经营绩效方面的效能监察专项检查,评价并改进工作程序,为公司治理过程发挥不同作用。如评价是否有强有力的对领导干部的监督机制,是否有保护检举人的举报制度,是否设有接受举报的机构来加强公司廉政建设,起到反腐败、反舞弊的作用;评价公司是否有企业文化宣传教育机制,是否使每一个员工都能理解,明确企业文化建设中所提倡的企业宗旨、精神和经营、管理理念来促进企业文化建设,起到企业文化宣传者的作用;评价企业形象与员工形象,公司领导是否身先士卒做精神文明的表率,是否与业务客户建立了良好的信誉往来关系,由此来敦促管理者和员工忠于职守、遵守法律、道德规范和社会责任,在公司逐步形成一种良好向上的道德文化氛围,起到良好道德倡导者的作用。

综上所述,内部审计在社会主义市场经济条件下显示着日益重要的地位和不可替代的作用。在实践中,我们不难发现内部审计呈现新的发展趋势:机构的建立由被动要求向主动需要变化,内部审计的内容向高层次、多样化方向变化,内部审计由财务收支审计向管理、效益审计变化,内部审计由事后审计为主向事前、事中控制为主变化。因此,在新的历史时期,内审人员只有把握内审工作的新动向,认真学习新知识,研究新问题,依法办事,扎实工作,才能为现代企业的发展作出自己应有的贡献。

[参考文献]

[1]刘梅华.内部审计风险的防范与控制[J].商业会计,2006,(10).[2]范纪清,马玉华.我国内部审计在风险管理中的决策定位[J].齐鲁珠坛,2006,(2).[3]林风华.现代企业不可或缺的机制——内部审计[J].管理与财富,2005,(6).

[责任编辑:李丽娜]