企业成本管理模式研究

王　静

摘要：成本管理对于增强企业在市场中的竞争能力，提高经营效益，具有重要意义。近几年来，我国企业的财会职能正向管理会计、成本会计延伸和发展，成本管理也得到了一定的关注，但由于成本控制模式改革滞后等基础因素的影响，成本管理的效果还不尽如人意，许多先进的成本管理模式还未得到应有的重视。因此，企业成本管理应以提供信息、参与管理为目标，对与企业经营过程相关的所有资金耗费进行包括成本规划、成本计算、成本控制和业绩评价四项主要内容的管理工作。

关键词：成本管理；管理模式；企业

中图分类号：F275.3文献标志码：A文章编号：1673－291X(2009)05－0141－02

美国著名学者波特认为，企业要在激烈的市场竞争中获得持久的竞争优势，不外乎采取三种战略：成本领先战略、标新立异战略和目标集聚战略。其中，成本领先战略是最基本的竞争战略。可见，企业的成本管理对企业的意义是非常重大的，它是提高竞争力的重要依据，是节约型管理的重要体现，是企业战略管理者管理的核心。

一、成本管理的概念及实施的必要性

企业成本管理是以提供信息、参与管理为目标，对与企业经营过程相关的所有资金耗费进行包括成本规划、成本计算、成本控制和业绩评价四项主要内容的管理工作。成本管理在企业中的作用主要表现在以下几个方面：

(一)成本管理能降低成本，提高企业竞争力

在任何设定的条件下，只要影响利润变化的其他因素不因成本的变动而发生变化，降低成本始终是第一位的。降低成本一般通过两个阶段来实现。先是在既定的经济规模、技术条件、质量标准等特定条件下，通过降低消耗、提高劳动生产率、合理的组织管理等措施降低成本；然后，当成本降低到这些条件许可的极限时，通过改变成本发生的基础条件，如通过采用新的技术设备、新的工艺过程、新的产品设计、新的材料等，使影响成本的结构性因素得到改善，为成本的进一步降低提供新的前提，使原来难以降低的成本在新的基础上进一步降低。

(二)成本管理可以增加企业利润，提高企业经济效益

降低成本可以增加企业的利润，但在某些情况下，具有战略意义的议题是如何通过增加成本以获取其他的竞争利益。当成本变动与其他相关因素的变动相互关联时，如何在成本降低与生产经营需要之间做出权衡取舍，是成本管理无法回避的困难选择。

(三)成本管理能保障企业抵抗内外压力，配合企业取得竞争优势

在激烈的市场竞争环境下，企业为了取得竞争优势，往往要采取诸多的战略措施，这些战略措施通常需要成本管理予以配合。此外，在资源限制条件下，通过成本管理提高资源的利用效率，使有限的经济资源生产出更多的产品、创造出更多的价值，达到节约增产的目的，也是成本管理的重要目标之一。这点对于存在瓶颈环节的企业具有十分重要的意义。

二、几种常见的成本管理模式

近些年来，我国企业的外部环境发生了很大变化。电子计算机技术、现代通讯技术和数据处理技术加快发展，进一步推动了计算机信息处理系统的发展，这一技术应用于企业成本管理大大提高了企业现代化进程。在这种环境下，企业管理者通常采用价值链分析模式、作业成本模式、全面质量管理模式等先进的成本管理模式，以达到控制成本的目的并最终使企业利润最大化。

(一)价值链分析成本管理模式

价值链是用来描述企业在研究、开发、设计、生产、销售产品过程中，其作业与产品价值之间关系的一种方法。其通常有三个含义：第一，企业各项活动之间都有密切联系，如原材料供应的计划性、及时性和协调性与企业的生产制造有密切的联系；第二，每项活动都能给企业带来有形或无形的价值，如售后服务这项活动，如果企业密切注意顾客所需或做好售后服务，就可以提高企业的信誉，从而带来无形价值；第三，价值链不仅包括企业内部各链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如与供应商之间的关系，与顾客之间的关系。

在这种模式下，企业必须严格区分价值增值作业与价值不增值作业，应尽量减少价值不增值作业，从而减少企业生产成本。例如，存货在企业生产活动中只起到有备无患的预防作用，它的存在并不能使企业产品价值增加，因此，应尽量减少这种作业成本。半成品在企业生产部门的传送作业也不能使企业产品价值增加，应运用网络规划的科学方法合理布局企业的生产车间，来减少半成品传送作业使其传送成本最小化。

(二)作业成本管理模式

作业成本模式是以作业为管理基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更相关、相对准确的成本信息的一种成本计算方法。作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的原材料、技术、方法和环境等的集合体，它是与产成品的独特性无关的重复执行的标准化方法和技术。

这种成本管理模式认为，企业每完成一项作业都要消耗一定的资源，而作业的产出叉形成一定的价值，转移到下一项作业，按此逐步转移，直到产品最终提供给企业外部的顾客。因此，企业的生产过程就是作业消耗资源和产品消耗作业的过程，同时又是价值的形成过程。

(三)全面质量管理模式

全面质量管理被认为是上世纪末最重要的成本管理研究课题之一，其核心是产品要全面满足顾客的需求。质量是指消费者对产品或服务满意的程度，全面质量管理的起点是应顾客的需求而设计产品，其终点是保证这种产品令顾客满意。

持该种成本管理理念的人认为，高质量产品所获得的收益远大于产品出现质量问题获得的收益问题，因为产品出现质量问题如返修、销售退回等，要付出额外成本、大幅度冲减收益。然而，追求质量当然要付出成本的，质量成本一般包括预防成本、检验成本、内部缺陷成本和外部缺陷成本，它们是企业为确保产品达到规定的质量水平而付出的费用。因此，企业必须加强对这些成本的管理，确保企业的市场地位。

三、我国企业运用现代成本管理模式应注意的问题

成本管理模式在我国企业中经过多年的实践，虽取得了许多成绩，但同时也存在很多问题，诸如成本管理的观念落后、成本管理方法陈旧、企业内部成本管理主体模糊以及不良利益动机驱动导致成本信息失真等问题，严重影响了企业成本管理效益。在此，笔者认为，先进成本管理模式在企业实践运用过程中，必须注意以下几点问题。

(一)坚持以人为本，充分发挥员工的主观能动性

在现代成本管理这个系统工程中，人是具有主观能动性的。企业如何设计适当的激励制度以调动全体员工的能动性是管理者运用现代成本管理方法首先要考虑的问题。无论如何完美无缺的管理方法，如果不能使员工自愿、积极主动参与，也只会适得其反。因此，现代成本管理方法一定要与“以人为本”的现代管理思想相结合。

(二)强调系统性和全面性，不能忽视任何成本形成环节

成本管理活动是复杂的系统工程，在进行成本管理系统设计时，一定要注意全面性，要全员参加，落实到生产和管理的全过程，不能采取武断的命令下达式，特别是作业成本管理模式下的制度设计，必须取得各级管理人员和基层车间工人的全力支持才能顺利进行。系统性的另一点要求是，要对各种成本管理模式进行融会贯通，使之成为一个有机整体，共同发挥作用。如为加快存货流通速度而不顾企业具体情况盲目采取零存货方法，其结果可能造成缺货成本或订货成本急剧增加。

(三)注意加强监督，对不断出现的问题从制度上加以完善

企业进行成本管理过程中，无论采用哪种模式或者几种模式的组合，在实践过程中都难免会出现问题，企业管理层必须认真分析这些问题，提出解决问题的对策，并从成本管理制度层面加以完善。此外，企业管理层必须意识到，进行现代成本管理是一种长期的不断改造、不断完善的过程，成本管理不能只追求短期利润，而要以企业的可持续发展为最终目的，也即企业成本管理是应该与企业战略紧密结合起来考虑的。

四、结束语

成本管理因竞争环境的改变而发生变革是经济社会和管理理论发展的必然。理论界和实业界不断研究和探索的结果必将产生更加先进有效的成本管理模式。竞争的压力和发展的动力促使企业加强成本管理，先进的理论与企业实际情况结合前提下的创新是企业改善成本管理的必由之路。

责任编辑柯黎