网络环境下企业集团财务集中控制目标分析

李光贵

[摘要]本文对网络环境下企业集团财务控制问题进行探讨，在分析了网络环境下财务集中控制目标应考虑的因素基础上，对财务集中控制的目标从6个方面进行了分解说明，以期为网络环境下财务集中控制目标的实现提供参考。

[关键词]网络环境；财务集中控制目标；分解[中图分类号]F275；F232[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2009)07-0028-04

一、引言

随着我国市场经济的发展和完善，许多企业在其发展过程中日益呈现出资产规模大、资本链条长、管理跨度宽、地域分布广的发展态势，集团化趋势越来越明显。从全国范围看，企业集团的迅速发展也给其本身带来了许多问题，主要表现在：有的企业集团内部管理不完善，总部与分支机构、母公司与子公司之间缺乏有机的联系，集团没有形成一股合力，无法产生规模经济效益；母公司对子公司缺乏必要的财务控制和监督调节机制，集团总部对子公司不能有效地行使相应的权力，没有形成完整的业绩评价体系，不能对子公司的经理人员产生激励作用等。这些都是企业集团健康发展的隐患。

网络及信息技术的高速发展和日益成熟，为我国企业集团克服上述弊端、实现财务集中控制提供了技术保证。企业集团可以通过网络、信息技术建立多层次整体性的实时监控系统，在大的范围内实施对财务的集中控制，并做到“财务集中从源头抓起，即：会计核算集中、财务控制集中和财务决策集中”。从而做到：保证集团内部财务目标的协调一致，减少内部各成员单位的“内部人控制现象”；有效地进行投资方向的调整，集中一定的财力进行战略性投资；树立“整体利益观”，实现企业整体利益的最大化，使集团资源的综合优势得到充分发挥，从而实现集团资本的保值和增值，使集团走上健康发展的道路。

企业集团财务集中控制的总体目标应该是通过对集团中全员的、全面的、全过程的价值和资金的管理，来提高资金的使用效率和效益，实现集团整体利益最大化。但是网络环境下财务集中控制目标则应关注一些新的因素，并在此基础上围绕总体目标确立各个具体目标。

二、网络环境下财务集中控制目标应考虑的因素

财务管理目标是通过客户目标和业务流程来实现的，集中管理也不例外。随着网络时代的发展，客户目标、业务流程发生了巨大变化，必然要求企业考虑一些新的因素，对其财务管理目标重新定位。

(一)相关利益主体的利益及其利益协调化

“广义的利益相关者是指：任何能够影响企业目标的实现或可能受到企业目标实现的影响的可辨认的组织和个人”。企业作为一个开放的系统，必然与各种益主体有着多方面的物质交换，在这种物质交换的过程当中，不同的利益主体对于企业有着不同程度的影响力，而企业对于利益主体的影响，最终也会反过来影响企业本身。也就是说，企业最终的经营状况，将是这两类影响力共同作用的结果。而且，由于各利益相关者自身的利益驱动不同，公司的决策必然难以同时满足各利益相关者的要求，甚至公司的某项活动，对于某一利益相关者来说有利可图，却同时损害着另外某个利益相关者的利益。尤其是在网络时代企业的资本结构中，虚拟资本的地位显著上升，这一变化日益改变着企业各要素所有者的地位。不同的要素所有者对企业的要求各不相同。企业财务管理目标满足各个相关者的利益需要，才能促使企业的财务管理走上良性循环的轨道。因此，在考虑利益相关者利益最大化的前提下，公司的经理能否依靠自身努力和各利益相关者与公司所组成的系统的自身功能来协调利益相关者间的利益冲突是一个关键问题。

(二)企业的前瞻经济及其增加值

21世纪是变革的世纪。组织无法轻易地创造和选择环境，如何适应环境已成为组织成长过程中的关键课题。一成不变的流程、制度、文化显然不能支持组织持续发展。前赡地预测变化，积极地应对变化，创新地运用变化，才是新时期组织成长和成功的关键。前瞻经济是企业的预期成长效益，可以预测未来的收益程度。这一目标在网络经济条件下，体现了企业通过产品销售、风险投资等充分实现技术产业化、市场化、收益最大化的可能程度。在网络时代，企业前瞻经济及“增长动力”、未来增加值的重要性将大于目前收益。网络环境下，财务集中控制的目标应充分注重对前瞻经济及其增加值的计量。

(三)社会责任

Ceorges Enderle(2006)认为，认识公司的一个更好的方式，就是把公司看作是一个具有多元目的的组织。当然，经济目的是公司的一个基本目的；然而，企业组织也应当有其社会目的和环境目的。关键问题在于，要认识到每个目的都具有天然的价值，都以相互关联的方式与其他目的联系在一起。换言之，对环境这一目的的追求，不仅仅是实现经济目的的手段，而且对公司自身也有意义，是一种可持续发展。在网络经济下，知识资本占主导地位，知识具有可享性和可转移性，使得企业和社会的联系更加广泛和深入，企业的成败更加取决于社会对知识形成和发展所作出的贡献，从而要求企业更加重视其社会责任。同时，企业履行社会责任，如保护生态平衡、维护社会公众利益、支持社会福利、慈善事业等。既有助于实现经营目标，也有助于在社会大众中树立良好形象。财务集中控制在实现其他目标的同时更应履行其相应的社会责任。

三、财务集中控制目标的具体化

不同的企业集团其财务集中控制的目标不尽相同，要实现财务集中控制必须认真分析本集团当前存在哪些问题，明确需要解决的关键问题是什么。在统一思想和认识的基础上，制定符合集团需要的具体目标。根据网络环境下企业集团财务集中控制的内在要求，可将总目标分解为如下的具体目标。

(一)建立统一、集中的财务管理信息化管理平台

建立统一、集中的财务管理信息化管理平台。是指加强财务监控职能，做到实时的远程财务信息共享。《OECD公司治理结构原则》中强调：“信息传播渠道与信息内容本身一样重要，这方面主要涉及信息传播既要使投资者易于获取，又要降低传播及获取的成本。Internet和其他信息技术为改善信息传播提供了条件”。为建立统一、集中的财务管理的信息化管理平台，加强财务监控职能，做到实时的远程财务信息共享。需做好以下工作：

1、应做好信息化管理平台构建乃至整个财务集中控制的基础工作——会计核算集中化

在网络环境下，企业集团使用集中式财务软件加强对各子公司的财务控制，以实现集团财务的相对集中管理。一般而言，会计主要是信息系统，财务管理的主要功能是决策和监管，财务决策必须依赖会计信息。因而，要实现在网络条件下的财务管理集中化，首先要解决会计核算集中化，即依托网络环境，合理地规划企业集团会计集中核算的框架、内容、策略、流程，做到企业集团的财务信息实时传递、共享和集中管理。保障信息真实、准确、完整、有效，真正实现对下属

各单位财务核算进行集中监控的目的。

2、在会计核算集中化的基础上，完善该信息化管理平台应具有的功能

完善该信息化管理平台应具有的功能就是要使信息具有全面性、层次性、时效性和效益性。网络环境下，利用信息技术平台，提高企业获取信息的能力，是提高企业竞争力、支持企业战略目标实现的需要。实行财务集中监控是大型企业集团进行统一财务管理核算，加强监督控制的必然要求。目前集团企业本部面临的主要问题是信息失真、信息滞后、监控困难、信息管理成本高等，财务集中监控是集中各核算单位账，通过从最低层直接获取数据来集中加工处理的过程，将会计的核算与监控功能融为一体。财务集中控制系统可以通过采用B／S结构，实现会计核算数据集中存放、直接采集、集中处理；支持跨单位、跨年度期间、溯源、合并查询多单位数据，直接查到原始业务单据；提供集团级、公司级多种参数选择控制，集中管理且同时满足个性化需求；支持多币种核算，支持单主币、主辅币两种核算体系，满足跨国经营需要等；通过建立一套账，执行统一的会计政策、核算与管理控制制度等方式来实现集中监控，从而使财务集中监控的思想得以贯彻落实。

(二)建立严格的全面预算管理控制体系

财务计划是财务管理循环的重要环节之一，其核心作用“在于分析预算和实际执行情况的差异并作出必要的调整，这在传统财务系统中是比较薄弱的环节”。网络环境下，企业集团内部各主体、企业集团与外部之间经常会通过采用信息技术提供各自的核心优势等而进行合作，即由最好的制造商生产产品，最好的市场销售商来销售产品等以达到共同的目标。在这种环境下，要求企业须以战略的眼光从事企业的综合协调管理。全面预算强调企业计划、采购、控制等职能的一体化，使所有子公司、职能部门的子目标与企业整体目标趋同，这样多层委托代理关系下的累加代理成本才能最小。适应财务集中控制的思想，需要财务管理有一条“事前计划一执行过程中控制一事后分析”的主线，各个部门都围绕这条主线展开。为此，在网络环境下，全面预算工作需要强调：

(1)全面预算系统应作为集团公司对集团内部实施有效财务控制的重要手段。当前集团财务预算管理应紧紧抓住效益预算与现金流量预算，不断拓宽财务预算管理的范围。提高预算精度，加大对财务预算执行情况的考核力度，真正使预算起到刚性约束的作用。

(2)注重预算的编制环节。预算的编制上，要建立开放的预算编制体系，采用从上到下，从下到上，上下结合的方式，直接采集数据，各部门沟通、协调，既考虑了子公司的意见，照顾了子公司的利益，又有利于集团公司审视子公司的经营活动。

(3)按预算管理观念处理日常业务和实时控制。基于网络环境下的预算作为一种在线管理工具，不再受地点、场所的影响，因此利用预算管理系统能使财务人员自如地按照预算管理观念处理日常业务。实现对预算项目的实时控制。

(4)加强预算考评。当管理者需要对企业的生产经营活动进行动态考评或综合考评时，可以在功能模块中直接选择“预算管理”，此时，计算机自动从账务数据文件中获取预算执行实际数据并与预算数进行对比，按月、按季或按年输出各种预算管理分析表。进行预算考评和修正，并能为集团业绩评价系统及其他功能系统提供依据。

(三)建立及时准确的财务预警系统

集团财务的预警系统是集团财务管理机构借助于网络信息技术，通过专门的方法监测、分析集团财务活动和理财环境，预先警示集团现在及将来可能存在的重大财务问题的管理系统，是整个集团经济预警系统的核心。财务预警活动通常由集团公司财务管理部门组织，视其必要可在其成员单位设置“监测站”，具体承担实地观察和收集传递信息的任务。网络环境下，对内，作为数据管理的计算机往往成为逃避内部控制的工具，同时，经济资源中智能因素的认定将比无形资产更加困难，其随着技术环境和信息环境的改变而发生价值波动；对外，由于“媒体空间”的无限扩大，信息传播、处理和反馈的速度大大加快，出现了“网上银行”、“电子货币”、交易无地域化和无纸化，这使得国际间资本流动加大，资本决策可在瞬间完成。由于网络经济这种突变性和爆炸性的特点，企业将增加诸如资讯保护风险、内部和外部侵入风险、破坏与舞弊风险、交易完整风险，以及无形资产投入速度快、知识积累更新加快、产品的寿命周期不断缩短等风险。由于风险的不确定性、复杂化，网络时代建立新的风险管理模式势在必行。

关于风险预测及其模型的研究，大多数学者在研究财务经营失败建模时采用经验的方法选取变量，比如因子分析法、逐步回归方法等。Karels Prakash(1987)给出了一张描述财务失败定义的表，在表中给出了一系列财务失败的标准，如不能支付到期债务、银行账户透支、净现值小于零等。但也有人采用Beaver(1966)的定义：只要一个公司不能支付到期债务，则该公司可被认定为财务失败。Beaver认为一个公司财务失败主要取决于到期应支付债务额、公司现金流量、净资产利润率、获得外部融资能力等4个因素。目前大多数学者在研究财务失败时采用的函数形式是线性判别函数。线性函数在一定程度上也能较好地预测财务危机的发生。“但是这种判别函数存在两个无法克服的逻辑问题：固定影响假设和完全线性补偿假设。因此，一般地，建立含有二次项和交叉项的Logistic模型的分类能力和预测能力是比较令人满意的”。

(四)建立快捷动态财务分析评价体系和灵活的效绩评价体系

财务分析是企业财务管理不可或缺的一个环节。从投入产出角度讲，财务人员也是生产者，它所生产的产品是包括会计报表、财务分析在内的财务信息。以市场经济的观点看，产品如能最大限度地满足使用者的需求，则其使用价值就达到了最大化。所以企业的财务分析要从使用者的现实需求和潜在需求出发来定位。按现代企业的法人治理结构，企业财务可以分为出资人财务、经营者财务分析等多个层次。出资人和债权人获取企业财务信息主要是通过公司的定期报告和临时报告。而大量的、经常性的财务分析则主要是提供给经理层，为提高和改善企业的经营管理服务。在网络环境下，使用者更加复杂，甚至扩展到整个价值链。

具体地说，财务分析系统通过提供查询功能和通过用户定义的差异数据的图形显示进行财务绩效评估、账户分析等。网上的财务信息不是简单的纯文本意义上的传统财务信息，它应是特定协议标准格式如超文本格式(HTML)的电子报表，所有数据只要点击都可以被随意移植利用。网上的电子报表按照一定的协议标准格式编制，目的是为了能有相配套的财务分析软件把这些电子数据按用户所设想的分析方法或直接采用网络所提供的财务分析软件加工出用户想要的信息。在整个网络上，如果要作比较分析，即可以便利、迅速地调入公司同期的或者历史的财务资料，或其他同行资料，表中某一数据连接着其他相关数据，可以按需要调出，也

可按访问权限使用。

在传统经济向知识经济、网络经济、新经济的转型过程中，企业的财务目标、财务职能和财务分析手段都有了较大的变化。财务管理以企业价值最大化为目标，财务职能正在加快向业务领域的渗透，计算机网络技术的运用又为财务分析模式的建立和财务数据的深度开发创造了条件。财务分析有一种从货币领域向非货币领域拓展的趋势；财务管理有一种从资金管理向资源管理转变的趋势。这样就要求我们在不断更新知识的前提下，拓宽思路。首先，企业的财务分析可以不受传统财务分析模式的约束，既可用财务信息，也可用业务信息结合判断与估计，体现财务分析的实时化和快速反应，强化趋势分析。其次，要向非货币领域拓展。进行风险和潜力的分析。如潜亏分析，专项成本分析(包括市场开发成本分析，广告成本效益分析、售后服务成本分析、成本结构分析等)，新增利润增长点分析，投资项目可行性分析，投资项目效益与可行性报告差异分析，内控制度成本效益分析等。第三，逐步从资金分析向资源分析转变。如资产的效能结构分析，有利于企业内部优化资源配置；人力资源效益分析，有利于企业注重“知本”的投入和企业内部人力资源的优化配置；政策效益分析，有利于检验企业财务策划、税务筹划有无得到充分发挥；无形资产效益分析，有利于检验企业无形资产的运营能力；公司股票市值变动分析，有利于经营层关注公司企业价值，关注公司公众形象，为公司融资创造条件。另外，在网络环境下财务报告的目标、报告周期、报告要索、“利润分配”方式等都有很大变化，未来的评价体系中，如果没有反映客户的满意度、雇员的成就感、雇员的投资、企业长期增长等其他一些因素，仅有会计报表中的财务指标是不能满足需要的，企业还需要提供多种非财务信息的综合管理考核表，比如新产品的开发情况、产业结构调整对企业的影响等背景信息，企业甚至还可能需要提供就业人数、工资福利、工作条件和职工培训等反映其社会责任的信息。综合管理考核表的建立，一方面，可以评估企业的发展潜力与社会的和谐程度；另一方面。对指明企业存在的缺点以及将来发展的方向具有“导航灯”的作用。

企业集团的绩效考评体系与财务分析评价体系及全面预算体系是协调一致的。围绕企业集团价值最大化的财务目标，可以确定衡量企业目标的各项指标。例如以利润为中心，相应地编制以利润为中心的全面预算。建立包括销售收入、成本控制、质量、研发等多项相关指标为中心的绩效考评系统。通过在执行过程中加以控制，实际与预算的对比考评，最高管理层报酬与以利润为中心的复合指标挂钩。利润构成要素被逐级分解，各责任部门或子公司报酬直接与其绩效挂钩。

(五)建立完善的成本费用管理体系和严格、高效的资金管理体系

财务集中控制的最终目的就是要通过对价值链中全员的、全面的、全过程的价值、成本和资金管理，来提高资金的使用效率和效益。为此，应做好以下工作：

1、建立完善的成本费用管理体系

从集团企业价值链的观点来看，产品的成本不仅包括生产成本，还应该包括前期研发设计费用、后期营销服务费用。这样才能真正核算出一个产品或一条产品线对集团企业的贡献，体现出价值链总成本的概念。集团母公司一般可以在关注价值链全过程的同时，通过全面预算控制系统(下达预算一检查进度一考核结果)对各子公司和下属单位的成本费用进行间接管理，借助于成本管理模块中的控制及分析功能，从而实现科学的成本预测、成本控制和成本分析；也可围绕集团的责任会计系统建立相应的责任成本管理体系，编制责任预算，明确其责任成本，对各部门的可控成本实施有效的控制，建立完善的责任成本考评体系，使各成员企业(责任中心)责权利相结合，实现其成本控制目标。另外，加强集团日常费用的管理也是成本费用管理的重点，集团子公司和下属单位所计提的各项税金、基金及附加费、保险费等应通过网络集中汇缴至集团公司，由集团公司统一对外缴纳、统一管理和监督。如实行税费的统一缴纳和集中管理，有利于集团整体的税负最小化，也有利于改善集团与征缴机关的关系，提高集团统一调度和运作资金的效率。

2、建立严格、高效的资金管理体系集团企业资金管理的突出问题，主要表现在财务预算管理“虚”，资金结算管理“散”，监督考核环节“弱”和管理方式、手段落后，效率低下等方面。企业集团完善的资金管理体系，主要是对集团的资金使用过程进行监控，合理地筹集和使用资金，确保资金占用和资金成本最低，保证资金良性循环，加强资金的统一结算，及时掌握集团整体资金状况，合理分配资金。提高资金使用效率，保证集团企业的正常运作，这是财务集中控制的重点。具体应包括现金控制系统、筹资控制系统和投资控制系统等的构建与完善。

(六)建立便捷实际的资产管理体系

资产管理体系是指企业集团根据自身的资产管理需要，依托网络环境制定的对资产的购进、变动、评估、调拨等进行有效的跟踪、管理和控制的体系。其目的是为集团随时查询分布在全国范围内或国外的全体成员的资产使用状况，从集团的角度全局掌握资产信息，提高资产的运营效率。这就需要依托财务集中控制系统建立一个完善的、功能齐备的资产管理子系统，并能与其他所有与资产业务有关的企业资源系统模块相对接，及时便捷地掌握资产的变动、利用及收益状况等。

需要强调的是，一个完善的资产管理体系应置于企业整体资源的大系统内，更应强调企业整体资源的合理配置，这就需要关注网络环境下企业财务资源的新的变化。首先，“传统经济下的货币计量假设、历史成本原则等在网络环境下均受到了严峻的挑战，会计核算也逐渐向动态化、实时化方向发展”。由于以上原因，作为企业集团资产管理核心职能之一的资产计量，必然也要作相应的调整，以适应网络化经济所带来的冲击。其次，企业资源的范围也正发生着变化。在电子商务开展以前，企业的财务管理工作主要是关注整合企业内部的财务资源，即财务管理工作的重点在于本企业内部的所有财务资源，而且由于缺乏合适的方式手段，效果也不理想。如何合理配置企业内部财务资源，使之产生很好的经济效益，这是传统财务管理人员的职责。而在电子商务环境下，企业经营越来越多地依赖于客户、供应商和行业经济、区域经济甚至全球经济的变化。企业在网上的财务活动日益增多，这些网上财务活动的开展拓展了财务管理的空间。财务管理人员在进行财务决策时再也不能仅仅局限于企业内部的财务资源，而应该更多地关注整合企业外部财务资源，从而实现财务决策最优化。最后，网络环境下财务与业务的协同性。企业集团利用网络技术建立财务集中控制系统，可以使得财务与业务的协同，从而改变过去财务与业务各行其是、非常松散的结合形式，从而使企业集团的财务资源和业务运作直接挂钩，实现资源配置的最优化，能最大程度地节约社会资源。

这些新的变化要求企业集团应能利用现代网络技术建立新型、便捷、实际的资产管理体系，最大限度地优化集团资源配置。