建筑施工企业会计信息失真的原因及其治理措施

刘丽娟

在我国市场经济发展进程中，会计作为一项以提供会计信息为基本职能的管理活动，发挥着越来越重要的作用。《企业会计准则》中规定，会计信息要满足国家宏观调控、企业内部经营管理和企业外部相关决策三方面的需要。而会计信息的质量好坏就成为能否实现这一目标的关键。高质量的会计信息必须满足真实、相关、及时、可比等多方面的要求，其中真实性是最基本的要求。然而，在现实工作中，会计信息失真的事实却客观地、普遍地存在着，严重影响着社会经济的方方面面。因此，深入认识会计信息失真问题，寻找治理会计信息失真的对策，就成为摆在我们面前的一个急待解决的问题。

一、建筑施工企业会计信息失真的表现

（一）凭证作假

在所有的虚假会计信息中，会计凭证作假处于源头地位。在账务处理程序中，凭证的填制与审核是基础。凭证作假分为原始凭证作假和记账凭证作假。原始凭证作假有三类:第一类是不如实填写、或伪造、篡改原始凭证;第一类是打白条、以收据代替发票、不按发票规定用途使用发票、不按发票规定要求开具发票等;第三类是使用虚假发票，即“真票假开”或“假票真开”。

（二）账簿作假。

账簿作假是在记账、算账、转账、结账过程中，涂改账目、做假账、挂账、收入不入账、提前结账或延迟结账、倒轧账等，造成账证（账簿记录与凭证）不符、账账（总分类账账与明细分类账账）不符、账表（账簿记录与会计报表）不符，或者是抽换账页、损毁账簿，或者是账外设账等掩盖事实真相。

（三）评估作假

会计评估指建筑施工企业企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不可能精确地计量，而只能加以评估。如果赖以评估的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验，可能需要对会计评估进行更正。对会计评估进行更正并不意味着原来的会计评估方法是错误的，只是表明原来的会计评估已经不能适应目前的实际情况，失却了继续使用的依据，因此建筑施工企业会计评估变更无须追溯调整，只需要对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计评估进行会计处理。对会计评估变更要求采用未来适用法，在变更的当期

采用，并在难以分清会计政策变更和会计评估变更时，按会计评估变更的处理方法进行处理。

二、建筑施工企业会计信息失真原因分析

（一）会计信息不对称问题

信息不对称，指市场中交易的一方比另一方拥有更多的信息。建筑施工企业会计信息生成于建筑施工企业内部，企业经营者是会计信息的持有者，企业内部经营者与外部信息使用者之间存在着信息不对称问题。此外，在公司的内部，大股东与小股东之间也存在着严重的信息小对称;在股票市场交易中，资金雄厚的大机构和众多散户之间也存在严重的信息不对称。这使得能够控制和掌握会计信息主动权者，无不利用这种不对称性兴风作浪，愚弄百姓。

（二）会计信息的外部性问题

外部性指一个经济主体的活动对其他经济主体的影响，这种影响并不是在有关各方以价格为基础的交易中发生的，因此其影响是外在的。经济学家萨纽尔森说:“当生产或消费对其他人产生附带的成本或收益时，外部经济效果便发生了;也就是说，成本或收益被加于其他人身上，然而施加这种影响的人却没有为此付出代价或为此而获得报酬。更为确切地说，外部经济效果是一个经济主体的行为对另一个经济主体的福利所产生的效果，而这种效果并没有从货币或市场交易中反映出来。”外部性有正负之分。正的外部性是一个经济主体的经济活动导致其他经济主体获得的额外外部收益，负外部性是指一个经济主体的经济活动导致其他经济主体蒙受的额外外部成本。建筑施工企业会计信息的外部性十分明显，在证券市场上更为突出。因此，会计信息行为人（企业负责人、报表编制者、信息发布人等）无不想利用外部性为自己谋利益。这是会计信息失真的又一个原因。

（三）会计政策选择的灵活性与“机会主义”

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体会计原则和具体会计方法，是建筑施工企业企业经营者在会计法规既定范围内进行的选择。如在存货的计价、固定资产的折旧、资产减值的确认等方法上面，会计准则和会计制度都为企业留下一定的选择余地。这是为了维护企业的经济利益，建立与企业自身相适应的会计核算体系而设置的。然而经营者也会利用会计政策选择上给予的灵活性而对会计数据进行操纵，使利益在有关利益人之间重新划分，尤其是从事有利于经营者自身的财富再分配，如管理人员的工资、奖金、红利等可以通过会计利润操纵而提高;通过会计操纵来降低其失去现有职位的可能性。这就是会计政策选择上的“机会主义”行为。这是造成会计信息失真的又一个直接原因。

三、建筑施工企业会计信息失真的治理对策

要切实解决建筑施工企业会计信息失真问题，保证建筑施工企业会计信息的真实与可靠，是一项艰巨而又复杂的系统工作。它不仅涉及到国家的会计法律建设、企业外部经济环境的治理，而且涉及到企业的内部会计管理工作的诸多方面。从宏观到微观进行综合治理，可采取的决策主要有以下几点:

（一）提高单位领导人的会计法规意识

建筑施工企业单位领导人的指导思想不端正，是造成会计信息失真的重要原因。对会计信息失真的治理，必须组织单位领导人学习会计法规，使单位领导人提高会计法规意识;端正指导思想，明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。

（二）明晰界定产权，构建规范化的公司治理结构

产权的明晰界定，为会计信息目标的实现创造了两个重要条件:1）、所有者追求资产收益的最大化;2）,所有者和经营者之间存在经济上的契约的关系。这两条，既允许会计主体自主选择会计规范组合方式，实现会计规范的有效配置，又可充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能，这些都有利于充分保证会计信息的质量。因此，只要产权界定清楚，会计规范的运行和会计信息的生成就会是有效率的。目前应尽量明确产权关系，缩小共有产权范围，强化产权人监督作用，对建筑施工企业企业经营者实施内部审计监督，规范公司治理结构，以保证建筑施工企业会计信息的真实可靠性。要按照现代企业制度要求，对企业产权进行明确。很多企业的财务管理混乱，是因为许多管理者未能认识到所有者财务和经营者财务的差异，使所有者与经营者经营责任不明，且缺乏有效的约束机制，致使所有者的所有权得不到保护，同时又使经营者的经营权不能完全施展。只有产权明确，才能财务清晰，建筑施工企业会计信息失真问题才能解决。

（三）改革现行会计人员管理体制，实行会计委派制

改变会计人员隶属关系，变建筑施工企业企业单位所有为社会所有。将会计人员全面推向市场，实行社会化管理。逐步形成“社会招聘、工酬分离、风险执业、行业自律、政府监管、全面规范”的会计人员管理体制。会计委派制，是国家以所有者身份凭借管理职能对企业、事业单位的总会计师、会计机构负责人和主管会计进行委派的一种制度。会计工作是经济管理工作的重要组成部分，掌握会计信息是国家制定法律、法规和政策制度的重要环节。会计秩序直接影响整个经济秩序。而在现行情况下，作为建筑施工企业会计监督主体的会计人员，要在如实反映情况、加强会计监督方面真正履行职能，还受到诸多方面的干扰和制约，面临着很大的压力。会计人员要真正成为约束企业的执法官，就必须把会计人员的地位和身份作一些调整和改变，这就需要实行会计委派制。会计委派制就是通过稳定会计负责人的地位，保证会计机构和会计人员不受干扰地正确贯彻执行国家政策、法规和制度，提供客观、真实的会计信息，维护正常规范的会计工作秩序，为整个市场经济的协调有序发展奠定坚实的基础。

（四）提高建筑施工企业会计人员的业务素质

建筑施工企业会计人员既是信息的制造者，又是企业钱、则、物的管理者，必须加强会队伍的职业道德建设，全面提高会计人员的政治与业务素质。当前主要应做好以下工作:1）完善会计人员从业资格制度，严格确定具备哪些条件才有资格从事则会工作，具备哪些条件才一能担任总会计师。2）健全专业资格确认制度，在坚持目前专业资格“考评”结合制度的基础上，应该相应提高资格考试的入门条件，重视学历因素在“考评”中的作用。3）建立一套统一的、具有刚性的会计人员职业道德规范，会计人员要有较高的职业道德素质，做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信，以《会计法》为行为准则，做到自律、自重，依法理财。要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此约束和管制会计人员的职业行为。4）加强会计人员的继续教育一制度，提倡会计人员终身教育的观念，切实帮助他们提高索质、积累经验、更新知识。在这些方面，会计管理部门应切实负起责任，从高从严要求。

（五）建立健全建筑施工企业内部会计控制制度

建筑施工企业内部监督包括企业会计人员实施的会计监督和内部审计监督。因为他们的人事管理与经济利益均受控于企业管理当局，所以，他们上作的独立性与公正性无法保证。外部监督是指财政、审计、税务机关的监督等国家形式的监督和以注册会计师公正地对企业所作会计报表等会计工作进行的社会审计监督。外部监督具有鲜明的独立性，在组织形式上能够保证实行公正的监督。因此，在二者当中，应更加重视外部监督的作用。除了要强化财政部门对会计工作的监督力度外，一方面应大力发展注册会计师事业，扩大注册会计师的会计监督面;一方面应强化税收监督，使税收监督与会计监督结合起米。建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，使之与政府、财政、银行、审计、税务、企业等经济监督有机地结合起来，实现对企业经济活动的再确认，对会计的再监督，以达到提高会计信息质量的目的。内部会计控制制度是各单位正确贯彻执行国家会计法律、法规、规章、制度的重要基础。建立健全建筑施工企业内部会计控制制度，加强对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度，可及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题，提高会计信息质量，真实完整地反映单位经济管理活动。

（六）营造依法会计工作的法治氛围

治理建筑施工企业会计信息失真，还必须健全会计法律法规体系，使会计工作有法可依，有章可循。各项法律法规应根据社会经济发展的实际情况适时地进行修改，不断完善，以提高法律法规自身的科学性和严谨性。对目前会计工作来说，有必要制定一个操作性强的“会计法实施细则”，保证《会计法》的执行能落到实处。鉴于企业会计人员的会计行为必然要受到企业领导层领导制约的现实，细则中要明确企业管理当局对不合法会计行为应负主要会计责任，同时要突出如何有效保障企业会计人员合法权益问题的规定，使会计人员能够积极有效地发挥会计监督作用。

（作者单位：湖南省株洲市市政工程管理处）