关于企业会计透明度的治理措施浅析

吕东宇

摘要：近年来，会计透明度引起了会计界的广泛关注，也成为资本市场上的热门话题之一，不断曝光的会计造假案件揭示了我国上市公司会计信息透明度不高的严峻现状。提高信息质量，加强信息披露，增强会计透明度以保护投资者的利益，是现阶段我国会计领域亟待解决的重要问题。本文在对会计透明度的基本概念深入剖析的基础上，指出了影响会计透明度的基本因素，最后还分析了一些提高企业会计透明度的治理措施。

关键词：会计透明度 影响因素 治理

0 引言

会计透明度是一个全面、综合性的概念，它不仅同时顾及了会计信息自身的质量标准以及实现会计信息质量标准的方式，而且还丰富了会计信息质量标准和实现会计信息质量标准的方式，是一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。

1 会计透明度的基本概念

透明度定义:公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务。披露本身不必然导致透明；为实现透明，必须提供及时、准确、相关和充分的定性与定量信息披露，且这些披露必须建立在完善的计量原则之上。

按照巴塞尔银行监管委员会的定义，高透明度意味着能够“透过现象看本质”，即企业所提供的信息，使用者能据以准确了解企业的财务状况、经营成果及风险程度等。换言之，在现有的确认与计量的框架下，通过有效的披露来增强会计信息的透明度，应当是一种可行的选择。从目前的各种论述及现有会计准则的要求看，有效的披露应当包括披露更多的信息(即“充分披露”)，还包括以恰当的方式披露恰当的信息(即“相关性”和“重要性”)。当然，上述要求还必须建立在所披露的信息相对可靠的基础之上。

会计透明度是传统的会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展，它是以相关性与可靠性为主的会计信息质量标准的延伸，是一个关于会计信息质量的全面概念。根据我国学者的研究，会计透明度包括三个层次的涵义：①存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露的监管体系；②所有部门，包括政府机构和企业必须严格执行会计准则；③企业必须对外提供准确的会计信息，使外部使用者随时获取关于企业的所有信息。判断企业会计信息披露是否达到高透明度，应当以外部使用者是否可以及时、准确了

解企业的经营状况和经营成果等作为标准。

2 影响会计透明度的主要因素

2.1 会计寻租对会计准则制定质量的影响。会计准则作为一份公共合约具有经济后果。人们对会计准则经济后果的认识为他们在会计准则制定过程中开展会计寻租活动提供了动力；又因为会计信息市场的失灵而导致的会计管制的存在又为他们在会计准则制定过程中开展会计寻租活动提供了现实空间。会计寻租活动的大量存在，表明了会计准则的制定在很大程度本成为一种政治程序，虽然它以一种技术范畴的方式出现。随着会计信息的社会影响日益扩大风及会计数据作为资本市场控制的一种重要工具，会计寻租现象也日益普遍起来。

2.2 当今财务会计的局限性对会计准则产品质量的影响。当今财务会计无论在理论上还是在实务上都存在着很大的局限性，主要表现在：立足于过去的交易和事项，主要提供历史信息，缺乏未来信息，降低了会计信息的相关性；在应讨会计中产生了大量的递延、预计、待摊项目，允许会计人员进行主观判断和确定备选方法，削弱了会计信息的可靠性：会计计量存在很大的缺陷；市场创新特别是金融创新使当今财务会计面临全面的挑战等等。只要财务会计本身的局限性存在，会计准则产品质量就永远不可能是“完美”（perfect）的，即使对会计准则制定质量进行了较优的控制。

2.3 事前的制度安排与事后的惩罚机制对会计准则执行质量的影响。

2.3.1 确保会计准则执行质量的事前制度安排的核心是公司治理结构。由于我国企业的公司治理结构存在着很大的缺陷，投资者与管理层之间的信息不对称问题更加突出，管理层对会计汇总编报方面的权力过大，且缺乏有效的约束与监督，造成了所谓的“会计内部人控制”现象，这使会计准则执行质量受到了极大的威胁。

2.3.2 事后惩罚机制——确保会计信息执行质量的最后一剂良药。从我国来看，监管部门主要依靠行政手段打击上市公司的会计造假行为，很少追究刑事责任；也没有惩罚性的民事赔偿责任，对为数众多的中小股东要求赔偿因虚假会计信息而蒙受的损失。在法律上也没有提供可操作的程序，因此，我国的刑法，民法和相关的专业法还有待于进一步改进，以便在发生虚假会计信息时，可以鉴别、确认有关责任人及责任的分解。只有这样，才能发挥事后惩罚机制确保会计准则执行质量的作用。

3 我国会计透明度的治理措施

3.1 完善的会计准则是提高会计透明度的基本前提 近年来，我国在会计准则国际化以及会计理论研究方面己经取得很大的进展，但仍须在以下方面进行改进：①加强以财务会计概念为主的财务会计基础理论研究，建立一个财务会计概念框架，并以其作为参照，对中国会计准则的制定进行指导，避免会计准则之间相互矛盾；②将“决策有用观”作为制定会计准则的指导思想，制定专门的税务会计法规来满足国家税务征收的需要，实现税务与会计准则的脱离，使会计准则更加满足投资者和债权人的需要；③进一步完善已制定的会计准则，在可靠性得到保证的前提下，适当增加报表附注披露的内容，增加对某些重要会计信息的披露要求，如金融工具的公允价值、每股收益的计算方法、分部报告等，同时严格规定各种会计核算方法的使用范围，减少可供选择的会计核算方法的数量，对于变更会计核算方法的行为严格要求充分披露；④进一步健全我国的会计准则体系，针对新的企业业务模式发展新的会计准则；⑤在充分考虑中国国情的前提下，借鉴国际会计准则和其他国家会计准则的成功经验，加快中国会计准则与国际接轨的步伐；⑥进一步完善会计准则的制定过程，增强其制定过程的透明度，以增加会计准则的权威性、代表性与科学性。

3.2 加强信息披露监管是提高会计透明度的根本保证 高质量的会计准则和信息披露制度只是为提高会计透明度奠定了技术基础，而要真正实现信息披露的高透明则离不开监管，加强信息披露的监管也是目前亟待解决的一个难点问题。首先，要健全以会计师事务所为主的社会中介机构的监管。其次，要加大对造假者的处罚力度。第三，要完备相关的会计信息披露法律制度。

3.3 公司治理结构是影响会计透明度实现的制度因素 公司治理结构是由股东大会、董事会、监事会、经营者组成的一种制度安排。我国会计信息缺乏透明度的内部原因是公司治理结构存在缺陷，实现会计信息的高透明必须完善公司治理结构。

由于大多数中国上市公司都是由国有企业改制而来的，在国有股权占主导地位且不可流通的情况下，引发了一系列治理问题。因此，完善公司治理首先要优化股权结构，改变国有股一股独大的现状，严格禁止内部人控制，这是我国公司治理的首要任务；其次应提高董事会的独立性，增加董事会中独立董事的比重，使独立懂事真正发挥其对内部董事的约束作用，同时应保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理的监督和对公司财务的检查；第三政府对国有资产控股的上市公司的人事任免拥有事实上的强大影响力，经理人才的选拔、激励、淘汰机制没有真正形成，企业家价值和竞争性经理人市场没有形成，使得经理所面临的竞争和威胁减少，加上经理层激励约束机制的缺位，导致公司经理层的目标远离股东价值最大化。因此要逐步建立真正的经理人市场，完善与经理人经营绩效挂钩的激励约束机制。