对企业内部会计制度建设的思考

孙　娟

摘要：企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。文章从企业内部会计制度的重要性入手，对内部会计制度建设存在的问题及原因进行分析,对如何建立企业内部会计制度以及建立哪些内部会计制度提出了一些构想。

关键词：企业会计；会计制度；内部建设；建设制度

中图分类号：F275.2文献标识码：A

文章编号：1674-1145（2009）11-0094-02

企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，任何企业要管好用好资金，保护企业投资者，提高经济效益，都必须借助会计工作进行日常核算和监督。而企业进行日常情况核算和监督必须遵循适合企业具体情况的会计原则、方法和程序，这种在国家统一会计规范指导和约束下，由企业自行设计的、适合企业具体情况的会计规则、方法和程序通常称之为企业内部会计制度。它具有适合范围广泛、内容条例务实、程序方法明确、实际操作方便等特点。随着我国具体会计准则的出台，会计规范体系将发生重大变革，企业内部会计制度这长期被忽略的问题必将引起会计界的重视。因此，企业只有完善内部会计制度才能实现其健康快速发展。

一、内部会计制度的重要性

内部会计制度的重要性，主要表现在以下几个方面：

（一）加强内部会计制度有利于贯彻落实会计法律、法规、规章、制度

国家制定和发布的会计法律、法规、规章、制度并不能完全适合各企业的具体情况，因此需要各企业的会计部门以国家发布的会计法律、法规为依据，结合本企业生产经营和业务管理的特点进行必要的补充。企业内部会计管理的建设是国家会计法律、法规的具体化，同时也是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和保证。

（二）加强内部会计制度有利于企业内部互相监督，互相制约，有效地杜绝腐败现象发生

企业或经济个体及其他单位，为了迅速获得正确可靠的会计情报或会计资料、防止内部发生舞弊或资源浪费、监视各部门对管理当局既定政策的贯彻情况、考核各部门的经营绩效，就有必要将会计资料有规律地予以汇集、记录和报告。因此会计管理作为企业内部管理的中心环节，是一项重要的综合性、职能性管理工作，加强内部会计制度建设，规范会计工作对经营管理起着举足轻重的作用。一些违纪现象大多是由于企业内部会计管理制度不健全，形成了会计核算混乱，财务收支失控，这不仅损害了国家利益和社会公众利益，也对企业的经营管理工作带来了不利的影响。

（三）加强内部会计制度是保证会计工作质量，降低成本，提高会计信息使用价值的途径

内部会计制度对企业会计工作应遵守的原则、应采用的程序和方法、应达到的要求等做出具体、明确的规定。这不仅使会计人员在进行会计工作时有了确认依据和标准，并在这些标准的指导下，使会计记录具备及时性和准确性，会计报告具备完整性和可验性，从而强化会计基础工作、提高会计工作质量，能够为会计信息使用者

提供真实可靠的会计资料。

二、内部会计制度建设存在的问题及原因分析

有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生在很大程度上都可以归结为企业内部会计制度的缺失或失效。目前我国在内部会计制度建设方面主要存在以下几个问题。

（一）企业内部会计制度基础十分薄弱, 仍不健全

在我国由于受计划经济的影响，许多企业的管理者的思想观念和经营方式还没有从根本上转变过来，仍然停留在计划经济模式里，趋向于集权管理，即使是上市公司也存在“关键人”控制现象，没有把企业当做自主经营、自负盈亏的法人实体，对内部会计制度的认识模糊，有的没有建立内部会计制度，有的内部会计残缺不全，对建立内部会计制度的重要性和紧迫性认识不足。另外一些企业，只重其形而忘其实，草草建立一套内部会计制度主要用于应付上级检查，而没有起到实质性作用，因此内部会计制度没有得到真正贯彻和执行。所以，我国企业内部会计制度薄弱的现象十分普遍。

（二）法人治理结构不完善

现代企业制度要求企业建立规范的法人治理结构。现代企业根据权力结构、决策机构、经营机构、监督机构相互分离、相互制衡的原则，形成了由股东会、董事会、监事会和经理层组成的法人治理结构。其基本目的是弥补各利害关系人信息的不对称性、契约的不完全性和责任上的不对等性，以使各利害关系人在权力、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一。而在我国现阶段，人多数上市公司的法人治理结构是“有其名而无其实”，只有形式而没有实质。

（三）企业内部审计机构缺乏独立性和权威性

内部审计机构的建立是评价企业内部会计制度健全与否，控制程度如何的主要手段。它主要发挥以下五个方面的作用:一是保证会计资料的真实性和可靠性。二是保护资产的安全与完整。三是督促员工遵循内部管理制度。四是促进内部控制逐步完善。五是促使企业防微杜渐，守法经营。可见，内部审计机构是强化内部会计制度不可缺少的制衡机制。

三、完善企业内部会计制度的有关建议

内部会计制度建设，就是根据国家有关会计法律法规，采用文字或图表等形式，对企业内部会计工作应遵循的原则、应采用的程序和方法、应达到的要求等，做出明确的规定，作为企业内部会计工作的指导规范。

（一）加强内部会计制度的组织与实施，建立严密的内部会计制度

企业只有建立严密的内部会计制度，规范核算，加强内部控制和管理，才能提高会计信息质量，保护财产安全完整。企业可以从以下方面实施内部会计控制：一是授权批准控制。每笔经济业务必须经过授权，以尽可能减少不合规、不合理的经济行为的发生，从而保证决策和计划的正确实施。二是职责分工控制。它要求不相容的职责不应由个人兼任，以减少发生错误和舞弊的可能性。三是会计记录控制。四是建立严格而科学的业务处理流程。

（二）建立相对独立的内部审计机构，充分发挥审计监督作用

企业内审机构独立性的缺失，是造成内部会计控制制度执行不力的主要原因，因此，在企业内部应建立相对独立的内部审计机构，独立地行使审计监督权。强化监控，加强内部审计制度建设，充分发挥审计监督作用是要求企业能够结合自己的实际情况，制定出包括监督原则、监督内容、监督方式、监督责任和监督奖惩等内容的内部监督办法。一是狠抓落实，严格照章办事，使内部控制和内部监督达到有章可循，有据可查的要求，充分发挥内部监督的日常监督和个过程控制作用是拓宽稽核范围，尽量覆盖所有的业务领域，对重要业务或岗位要进行经常性的稽核，对重点、难点问题进行专项检查与审计，实现从以突击为主的内部审计向常规内部审计的转变。

（三）建立健全企业内部监督机制

为了进一步加强企业内部会计制度的实施，应该建立与内部会计制度相应的运行机制，即实行决策权、执行权、监督权分立的制衡机制。首先应设计合理的会计组织结构，在不同的层次建立不同的会计组织。其次是建立内部治理模式，健全相应的内部监督，同时强化外部监督，形成监督合力。内部稽查或内部审计便于加强对本企业内部会计的监督和评估，针对企业出现的新问题、新情况及执行中的薄弱环节可以及时修正或改进政策。企业可以根据其治理结构的需要决定内部审计机构的隶属关系，但应该充分保证内部审计机构进行监督的权威性和工作的超然地位。

（四）内部会计制度的设计要科学

为了保证企业内部会计制度的权威性，内部会计制度设计的组织者必须是单位管理当局。由管理当局牵头组织设计，才有可能在整个单位营造一个顺畅的真实会计信息生成环境，才有可能有效建立和运作内部会计制度。内部会计制度中的各个组成因素要既能体现整体共性，又能表现出自己的个性，而且都以特定方式相互联系与相互制约。也只有这样，才能保证企业内部会计制度能够满足企业的具体需求，使会计制度具有系统性和实际性。内部会计制度的设计是否科学、有效，对系统的运行效果非常重要，甚至决定着内部会计管理的成败。科学的设计应该充分考虑不同机构在公司内部会计各系统中发挥的不同作用，从而形成相互之间的制约关系。

总之，在新形式下，建立内部会计制度是国家法律、法规的必要补充，是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和保证。各企业建立健全内部会计管理制度，有利于规范会计工作秩序，完善会计管理制度体系，改善单位经济管理。在制定内部会计制度时各企业应遵循一定的原则，制定出适合本企业的内部会计制度，使会计工作更加规范化，从而不断提高企业会计工作的管理水平，促进企业的良性发展。

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