企业内部审计存在的问题及风险防范

郭彩琴

[摘要]随着企业经营方式的复杂化和企业信息使用者的多元化,内部审计机构作为企业内部的一个监督制约机构,它的重要性日益增加,但在实践过程中也存在着许多问题,本文提出了对企业内部审计风险防范的举措。

[关键词]内部审计 审计风险 防范措施

一、企业内部审计存在问题

1.内部审计缺乏完整的法规、准则体系

国家审计、社会审计和内部审计构成了我国审计监督体系。然而,我国内部审计在工作中不像国家审计和社会审计那样有较为健全、完善的法律、法规去遵循,缺乏完整的内部审计法律保障。

2.内部审计对象的日益复杂化和审计范围的多样化

随着我国社会主义市场经济的建立和完善,资本市场、金融市场、衍生市场、产权交易市场等应运而生,证券期货交易、债务重组、非货币性交易等相继出现,伴随着企业经营规模的扩大,增资扩股、改组改制、破产兼并、重组联合等经济事项越来越普遍。经济业务的日趋复杂,使内部审计的业务己不再局限于财务收支审计、经济责任审计,而是更多地向管理领域渗透。审计对象从财务责任扩展到经营责任、管理责任;审计范围从会计记录扩展到各种经营活动与控制系统。会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容。审计内容的广泛性和复杂性使审计范围自然扩大,为内部审计带来了更多的困难,不仅加大了审计人员的审计责任,也使审计风险相应增加。

3.内部审计机构缺乏独立性

目前,我国企业内部审计机构的设置主要有以下几种模式:(1)隶属于总经理。这种设置使内部审计接近经营管理层,有利于为经营决策服务,同时这种设置还保持了内部审计在一定程度上的独立。但这种设置不利于对总经理的责任、业绩等进行独立的评价和监督。总经理下属部门的很多活动是在其授意下进行的,内审机构对这些部门的检查可能会在一定程度上受到阻碍。(2)隶属于董事会。这种设置有利于保持内部审计较强的独立性和较高的地位,同时也使内部审计具有一定的灵活性。既便于为委托人服务,又便于与经营管理层联系;既便于对管理层进行独立的评价与监督,又便于为管理层加强管理,提高服务效益。(3)隶属于监事会。这种设置使内部审计完全以监督者身份出现,与管理层脱钩,不便于促进企业改善经营管理,提高经济效益,不利于其评价、服务职能的发挥。

现在我国企业中只有上市公司依据中国证监会《上市公司治理准则》,在董事会下设置审计委员会,其他很多企业内部审计机构的设置情况无法保持足够的独立性和权威性。

4.企业内部审计技术和方法本身隐含着较大的审计风险

这种风险主要表现在:(1)大量的内部审计工作仍以手工审计为主。这一现状已严重滞后于财务部门计算机和网络技术的发展,导致审计成本较高,制约了内审效能的发挥;(2)审计时主要采用抽样审计,必然与实际情况存在着或大或小的差距,使审计结论产生偏差。

5.内部审计缺乏合理的质量控制体系

审计质量控制体系是对审计质量全方位、全过程的监控,是保证审计项目质量、防范审计风险的制度保障。它明确审计人员在实施审计过程中每个环节应该作些什么、应该用哪些基本审计技术和方法、为支持审计结论应该用哪些审计证据。目前,内审部门尚未建立科学、完备的自身内审质量监督、检查、评价体系,对内审项目从实践到程序还缺乏具体、详细的管理监督、评价措施。

二、内部审计风险防范的具体措施

1.独立设置内部审计的权威机构

独立性是审计工作的重要特征。国际内部审计师协会颁布的《内部审计实务标准》、国家审计署发布的《关于内部审计工作规定》和中国内部审计协会印发的《内部审计基本准则》,强调了内部审计独立性要体现在机构设置、控制过程和审计结论三个方面上,以确保客观性和公正性。西方发达国家的一些企业,通常把内部审计机构隶属于本企业最高管理当局,由董事会或监事会直接领导。我国一些企业已经着手或积极准备,按照这个思路,建立一个具有独立性、权威性的内部审计机构。这不仅符合建立现代企业制度的客观要求,维护了产权所有者权益,也将更有效地促进内部审计工作开展。

2.切实改进内部审计的工作方法

调整思路,改进方法,这是内部审计工作必须认真解决的问题。一是在时间上要赶前,向事前转移;二是在范围上要抓全,向全方位拓展;三是在秩序上要跟紧,向全过程延伸。要把事关企业重大的经营项目作为工作重点,即要事前及时做出可行性研究和风险性预测报告,适时提供事中运行效果的评价。对采购、生产、销售、投资计划和费用预算及合同等项,在尚未实施之前,做出以是否合理、有效、真实为内容的审核评价意见。为了提高工作效率和效果,创造条件,利用计算机和网络进行审计。在可能的条件下,可以借鉴外部审计方法,引进以风险为导向的审计模式,以风险分析为出发点,综合利用各种审计证据,提高内部审计质量。

3.认真抓好内部审计的队伍建设

高质量的审计成果取决于一支高素质的审计队伍。建设一支懂政策、会管理、务实、高效的内部审计队伍是当务之急。第一,对现有队伍进一步整顿。下决心将那些缺失职业道德、不称职的人员调离审计队伍;通过教育,促使一些敬业精神欠佳、事业心不强的转变观念;分期分批通过进修培训使知识、理论、业务水平低的得到提高。第二,立足本企业,物色一批政治素质高、知识面广的优秀人员充实到审计部门中来,将经过多年锻炼成长起来,知识广博、业务精通的专业骨干安排到领导岗位上来。第三,面向社会,采取招聘的办法,吸收人才,加强审计力量。

4.提高内部审计的地位

要加强内部审计工作,首先要提高内部审计的地位。内部审计应该具有独立性和权威性,它代表企业董事会和管理当局对其他部门开展的业务活动及其成果、内部控制执行情况进行监督。在国外,内部审计部门是直接对董事会中的审计委员会负责,具有较强的相对独立性,内审部门的许多人也最终进入了企业高级管理层。但在我国,由于种种原因,内部审计独立性实际被大大削弱了,甚至有些企业将内部审计与纪检、监察部门合并在一起,极大影响了内部审计的独立性。

参考文献:[1]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考[J].会计研究,2001,(2).[2]吴水澎,陈汉文,邵贤弟.企业内部控制理论的发展与启示[J].会计研究,2000,(5).